营改增学习心得体会

“营改增”学习心得

[摘要]实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的一项重大安排，此项改革有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题、增值税抵扣链条的中断问题。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

[关键词]“营改增”的必要性；“营改增”的重大意义

1前言

5月27日，财政部和国家税务总局发布了《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号），规定自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点工作。笔者结合自己最近两个月的学习和体会，对“营改增”的相关文件和实例做了一些思考，形成了以下的学习笔记，望和同行共同学习。

2“营改增”的必要性

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。这种税制安排适应1994年税制改革时的经济体制和税收征管能力，然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。具体表现为：

第一，从税制完善性的角度看，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的发挥。在现行税制中增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，中性效应便大打折扣。

第二，从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业的发展造成了不利影响。这种影响主要表现增值税的计税依据是本次增值额，营业税的计税依据是全部的营业额，且无法抵扣。如果一件商品由生产者流通到最终消费者的中间次数越多，则按营业税方式（上次转移的成本）重复征收的次数就越多，消费者负担的税负成本越多。不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。同时，出口适用零税率是国际通行的做法，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口，导致我国的服务出口贸易在国际竞争中处于劣势。

第三，从税收征管角度看，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。

随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。比如，二者越来越难以清晰界定，是适用增值税还是营业税的难题也就随之产生。

实施“营改增”是国家“十二五”税制改革的一项重大安排，此项改革有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税问题、增值税抵扣链条的中断问题。为深化产业分工、加快现代服务业发展、促进三次产业融合、优化税收结构、降低企业税收成本营造良好的税收环境。对推动经济结构战略性调整、加快经济发展方式转变、增强企业的国际竞争力、促进国民经济健康协调发展具有重要且深远的意义。可以说，这是继增值税转型税改后，我国税制改革历史上的又一座里程碑。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。

3当前改革试点的主要内容

当前营改增试点行业包括交通运输业（不包括铁路运输）、部分现代服务业（简称营改增“1+7”）。“1”指交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务；“7”则代表目前纳入营改增试点改革的现代服务业的七个行业：

（1）研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服

务、工程勘察勘探服务。

（2）信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管

理服务。

（3）文化创意服务，包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和

会议展览服务。

（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、

货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

（5）有形动产租赁服务，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。

（6）鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

（7）广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）

服务。

营改增后按照增值税一般纳税人和小规模纳税人管理，应税服务年销售额超过500万元，

为增值税一般纳税人，税率为：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，

税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；财政部和国家税务

总局规定的应税服务，税率为零（如：境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位

提供的研发服务和设计服

务）。

一般纳税人按照销项税额减去进项税额计算缴纳增值税，其所购进货物或者接受加工修

理修配劳务和应税服务等所含进项税金可以抵扣，但纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法

律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣（增值税扣

税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售

发票、铁路运输费用结算单据和通用缴款书）。应税服务年销售额未超过500万元的，为小规

模纳税人，按照销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

4营业税改增值税的重大意义

营业税改征增值税，将带来经济发展方面的变化。

第一，企业税收负担的变化。原增值税纳税人向“营改增”纳税人购买应税服务的进项

税额可以得到抵扣，税负得以下降。在“营改增”纳税人中，小规模纳税人由于3%征收率的

降低以及增值税价外税特征导致的税基缩小，税负得以下降；部分一般纳税人由于增值税的

先进计税方法及11%和6%两档低税率，税负得以下降；部分一般纳税人则由于制度和自身业

务等因素，税负相对增加，有待于通过完善相关配套措施加以解决。

第二，产业结构的变化。原增值税主要适用于第二产业，原营业税主要适用于第三产业。

“营改增”统一了第二产业与第三产业的税收制度，平衡了第二产业与第三产业的税收负担，

特别是解决了第三产业重叠征税问题，将加快第三产业的发展，进而对扩大就业、增加居民

收入、提高消费水平产生间接的影响。

营业税改征增值税，将带来财政税收体制方面的变化。

第一，中央与地方收入分配关系的变化。营业税主要是地方税，增值税主要是中央与地

方共享税，“营改增”后，需要重新调整中央与地方的收入分配关系，推进“分税制”财政体

制的改革与完善。

第二，税收征收管理体制的变化。增值税由国家税务局征收管理，营业税由地方税务局

征收管理，“营改增”后，需要重新整合税收征收管理体系，推进税收征收管理体制的改革与

完善。

参考文献：

[1]田亮，蔡志伟.有关我国“营改增”政策颁布及其影响的探讨[j].中国市场，2013（28）.