关于经营租赁与融资租赁转化的法律和会计问题

关于经营租赁与融资租赁的转化问题
一、经营租赁和融资租赁的特征和法律规定
1、定义
关于经营租赁和融资租赁，《合同法》仅规定了租赁和融资租赁。

根据《合同法》第237条规定，融资租赁是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的租赁。

经营租赁为会计准则上使用的术语，财政部制定的《企业会计准则——租赁》（2006年2月15日发布）第十条，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。

在相关的准则应用指南中，经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。

2、关于经营租赁和融资租赁的法律规定
对经营租赁和融资租赁进行规范的法律法规主要集中在融资租赁上。

目前有效的法律法规和规范性文件主要有《最高人民法院关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定》（1996年）、《商务部、国家税务总局关于从事融资租赁业务有关问题的通知》（商建发[2004]560号）和《外商投资租赁业务管理办法》（2005年）、《金融租赁公司管理办法》（2007年）。

根据上述法律法规，国家对融资租赁有特别的规定，主要是对从事融资租赁业务的主体在资格上进行了限制。

2.1 从事融资租赁业务试点企业应当同时具备下列条件：
（一）2001年8月31日（含）前设立的内资租赁企业最低注册资本金应达到4000万元，2001年9月1日至2003年12月31日期间设立的内资租赁企业最低注册资本金应达到17000万元；
（二）具有健全的内部管理制度和风险控制制度；
（三）拥有相应的金融、贸易、法律、会计等方面的专业人员，高级管理人员应具有不少于三年的租赁业从业经验；
（四）近两年经营业绩良好，没有违法违规纪录；
（五）具有与所从事融资租赁产品相关联的行业背景；
（六）法律法规规定的其他条件。

2.2 对于非银行金融机构的融资租赁，金融租赁公司应具备下列条件：
（一）具有符合本办法规定的出资人；
（二）具有符合本办法规定的最低限额注册资本；
（三）具有符合《中华人民共和国公司法》和本办法规定的章程；
（四）具有符合中国银行业监督管理委员会规定的任职资格条件的董事、高级管理人员和熟悉融资租赁业务的合格从业人员；
（五）具有完善的公司治理、内部控制、业务操作、风险防范等制度；
（六）具有合格的营业场所、安全防范措施和与业务有关的其他设施；
（七）中国银行业监督管理委员会规定的其他条件。

二、关于融资租赁和经营租赁的转化
1、经营租赁转化为融资租赁
依前所述，经营租赁若要转化为融资租赁需要满足国家对融资租赁的特殊性规定，主要是主体资格规定。

2、融资租赁转化为经营租赁
对于经营租赁的出租方，目前法律上没有特别的禁止性条件，因此，融资租赁的出租方一般也可以成为经营租赁的主体。

根据《合同法》第二百四十一条的规定，出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立的买卖合同，未经承租人同意，出租人不得变更与承租人有关的合同内容。

依照此条及合同法的意思自治原则，出租人、出卖人和承租人可以对买卖合同和融资租赁合同中的内容进行修改，包括融资租赁合同特有的中的租金及支付方式、租赁物的所有权归属等内容。

三、关于经营租赁和融资租赁在财务上的影响
1 会计处理
（1）对于经营性租赁，承租方租入固定资产，不正式记入固定资产，而是另设备查簿进行登记；支付的租金按权责发生制原则计入“制造费用”或“管理费用”等账户；租入固定资产若发生改良支出，应做为待摊费用或长期待摊费用在租赁期内平均摊销。

出租方应将租金计入“营业收入”账户，同时，出租方承担租赁资产的折旧费、大修理费用，应将有关的租出资产的折旧费、修理费计入各费用账户，并在收入与支出的对比中确定本期净利润。

（2）对于融资租赁，承租方租入固定资产，应正式记入“固定资产”，其价值包括根据融资租赁协议确定的租金、运输费、途中保险费、安装调试费和所有权转让时支付的名义价款等，租入固定资产的手续费和以后各期支付的利息作为利息费用计入“财务费用”，同时贷记“长期应付款”账户。

租赁期内，承租方应以租入资产的有效使用年限或租赁期作为折旧期，计提折旧。

2 税务处理
（1）对于融资租赁，出租方以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本（包括由出租方承担的货购入价、关税、增值税、消费税、安装费、保险费和贷款利息）后，其余额作为营业额，按5%比例缴纳营业税。

（2）对于经营性租赁，出租方应按其收取的租金作为营业额，按5%比例缴纳营业税。

经营性租赁的税基几乎等于其租赁资产的全部金额（不得扣除成本），因而税负远远高于融资租赁。

而出租方缴纳的税款最终将由承租方负担。

（3）、对承租方而言，融资租入的固定资产的租金计入固定资产价值，形成企业的一项资产，其折旧费用可以在税前列支；经营性租入的固定资产的租金直接计入有关费用，在税前列支。