中国现行税收制度

第二节 税法的构成要素
税法的构成要素一般包括： ➢ （一）总则：
1、立法依据 2、立法目的 3、通用原则等 ➢ （二）纳税义务人：即纳税主体，包括
1、法人 2、自然人 3、其他组织 注意：代扣代缴义务人和代收代缴义务人的区别 ➢ （三）征税对象：
即纳税客体，是区分不同税种的主要标志。 ➢ （四）税目：是各个税种所规定的具体征税项目。
❖ 累进税率制度下，税率随着课税对象的增大而提高。
❖ 累进税率因计算方法和依据不同，又可分为：
❖ 全额累进税率。即对征税对象的全部数额都按与之 相应的税率计算税额。在征税对象提高到税收的一 个等级档次时，对征税对象全部都按提高一级的税 率征税。
❖ 超额累进税率。即把征税对象按数额大小划 分为若干等级，每个等级由低到高规定相应 的税率，每个等级分别按该等级的税率计征。 此时一定的课税对象同时使用几个税率，纳 税人的应纳税款总额由各个等级计算出的税 额加总而成。
❖ 比例税率是指对于同一征税对象，不论其数量大小 都按同一比例征税的一种税率制度。其主要特点是 税率不随征税对象数量的变动而变动。在其具体运 用上，包括单一比例税率和差别比例税率。其中差 别比例税率又可分为产品差别比例税率、行业比例 税率、地区比例税率和幅度比例税率四种
❖ 定额税率是税率的一种特殊形式。它是指按征税对 象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收 比例的一种税率制度。它是以绝对金额表示的税率， 一般适用于从量计征的税种。在具体运用上，也可 分为单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率 和分类分级定额税率几种。
第四阶段：1997年到2007年，税制运行的宏观 经济环境发生了巨大变化。
二、税制结构的国际比较
（一）我国税制结构的特点 （二）税制结构的决定因素 （三）各国税制结构的趋同趋势
（一）我国税制结构的特点
1.中国目前主要依赖商品和服务课税； 2.尚未开征社会保障税； 3.对个人所得、企业利润等所得课税征税偏低； 4.其它税种的收入比重偏高； 5.国际贸易税比较适中。
❖ 税目是税法规定的征税对象的具体项目，反映具体 的征税范围，代表征税的广度，它将征税对象具体 化。
❖ 计税依据是计算应纳税额的依据，基本上可以分为 两种：一是计税金额；二是计税数量。
❖ 税源是指税款的最终来源。
税率
❖ 所谓税率，是税法规定的应征税额与征税对象之间 的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中 心环节。税率的高低，体现着征税的深度，反映着 国家在一定时期内的税收政策和经济政策，直接关 系到国家的财政收入和纳税人的税收负担。。
税法与税制的关系？
税制结构的比较分析
一、我国税制结构的历史演变 二、税制结构的国际比较
一、我国税制结构的历史演变
第一阶段：改革开放伊始到1985年实行第二步 “利改税”前夕的1984年。
第二阶段：从1985年全面实施第二步“利改税” 到1991年。
第三阶段：从新一轮经济繁荣伊始的1992年到 1994年分税制改革后的1996年。
第一节 税收制度的概念以及与税法的关系
税收制度简称“税制”。 是指一国税制中税种的组合状况，它反映各个税种
在整个指国家的各种税收法规、税收管理体 制、税收征收管理制度以及税务机关内部的管理 制度的总称。
狭义的税制则是指国家的各种税收法规和征收管理 制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理 办法和其他有关的税收规定等等
它是征税对象的具体化。
❖ 纳税人：所谓纳税人，是税法规定的直接负有纳税 义务的单位和个人。 ❖ 区分纳税人和负税人
❖ 负税人，即税款的实际负担者。
❖ 扣缴义务人是税法规定的在其经营活动中负有代扣 税款并向国库交纳税款义务的单位和个人。
❖ 所谓征税对象，又称课税对象，或征税客体。它是 指对什么事物和什么活动征税，即征税的标的物。
➢ （八）纳税地点：纳税人的具体纳税地点。
➢ （九）减税免税：是对某些纳税人和征税对象采取减 少征税或者免予征税的特殊规定。
注意：起征点与免征额的区别。
起征点：
是指对课税对象开始征税的数额界限。课税对象数 额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就 其全部数额征税。
免征额：
是指对课税对象总额中免予征税的数额，他是按一 定标准从课税对象总额中扣除一部分数额，免征额部 分不征税，只对超过免征额的部分征税。
（二）税制结构的决定因素
1.经济发展水平 2.管理能力 3.财政支出结构 4.税收政策目标 5.相邻国家的示范效应
（三）各国税制结构的趋同趋势
❖ 随着世界各国的经济发展、经济一体化进程 加快，各国税制结构表现出缓慢趋同态势。
❖ 发展中国家与工业化国家税制结构趋同的原 因。
回顾：税制的构成要素 1、纳税人 2、征税对象 3、税率 4、征税期限 5、征税环节 6、减免税 7、附加与加成 8、违章处理
土地增值税=3 660×40%-4 340 ×5%=1 247（万元） 或= 4 340×50％×30％＋（3 660－4 340×50％）×40％ = 1 247（万元）
➢ （六）纳税环节：是征税对象在流转过程中应当缴纳 税款的环节。
1、流转税：在生产和流通环节纳税
2、所得税：在分配环节纳税
➢ （七）纳税期限：是指纳税人按照税法规定缴纳税款 的期限。（长短问题？）
➢ （五）税率：是对征税对象的征收比例或征收额 度。是衡量税负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有： 1、比例税率 （1）单一税率 如：增值税、企业所得税 （2）差别比例税率 如：营业税、消费税、关税 （3）幅度比例税率 如：契税 2、定额税率 如：资源税、城镇土地使用税、车船使用税 3、超额累进税率 如：个人所得税； 4、超率累进税率 如：土地增值税
超额累进税率
例如：某人月薪8 000元，应交个人所得税为多少？ 应纳税所得额＝8 000－3 500＝4 500（元） 应纳税额 ＝1 500×3％＋3000×10％=345（元）
或＝4 500×10％－105＝345（元）
超率累进税率
例如：扣除项目金额=4 340（万元） 增值额=8 000-4 340=3 660（万元） 增值率=3 660/4 340=84.33%