高级会计学》第4章.外币会计(人大版)

（二）外币会计的主要问题
➢ 选择何种货币为记账本位币或报告货币？ ➢ 使用何种汇率予以折算？ ➢ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？
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第二节 外币交易会计
一、外币业务的记账方法——外币统账制 ➢ 外币统账制，又叫记账本位币法。 （一）要点： 1.设置双三栏式外币账户，双重货币记账 ➢ 将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金
额作辅助登记。
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应收账款——美元户
×年 凭 月 日 证 摘 美元
号要
12 10 12 31 12 31
20000
借方
贷方
汇 人民币 美 汇 人民
率
元 币
8.0 160000
5000
美元 20000
余额 汇率 人民币
8.25 165000
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2.初始确认时（发生外币交易时）
➢ 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为 记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇 率折算。
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（一）现行汇率法
1、折算汇率 ➢ 资产和负债：现行汇率； ➢ 资本及盈余公积：历史汇率； ➢ 未分配利润：根据折算后的利润分配表计算； ➢ 收入和费用：现行汇率或平均汇率。 2、折算差额的计算及处理 ➢ 所有者权益，资产负债表的轧差平衡数 3、折算顺序：利润表→利润分配表→资产负债表
公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率 折算，差额作为公允价值变动损益处理。
计算结果 正数 负数
外币资产 资产调增、汇兑收益 资产调减、汇兑损失
外币负债 负债调增、汇兑损失 负债调减、汇兑收益
4.汇兑损益及其处理
➢ 汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币 时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外 币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。
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（三）折算理论与折算方法
折算理论
折算方法
折算方法分类
重新表述，翻译
现行汇率法
单一汇率法
分类
流动与非流动项目法 货币与非货币性项目法
重新计量：重新计 量至报告货币，但 不改变其计量属性
时态法
多种汇率法
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二、外币报表折算方法
❖ 现行汇率法 ❖ 流动项目与非流动项目法 ❖ 货币项目与非货币项目法 ❖ 时态法
一、外币报表折算的意义和目的
（一）外币报表折算的涵义与目的
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（二）外币报表折算面临的问题
1.折算为何种货币——报告货币的确定 2.折算汇率的选择 ➢ 现行汇率：资产负债表日的即期汇率 ➢ 历史汇率：发生时（确认入账时）即期汇率 ➢ 平均汇率：报告期平均汇率 3.折算差额的处理 ➢ 全部计入当期损益 ➢ 全部递延 ➢ 折算损失计入当期损益，折算利得递延 ➢ 作为所有者权益的调整项
第四章 外 币 会 计
❖重点与难点：外币交易会计；外币报表折算 ❖要求：理解相关概念，掌握外币统账制记账方法
和外币报表折算方法。
❖参考资料：
➢ 企业会计准则第19 号——外币折算及其应用指南
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第一节 概述
一、概念
（一）记账本位币与外币 ➢ 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支 以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货 币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为 人民币。 ➢ 会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。
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（二）外币活动
1.外币交易 ❖ 以外币计价或结算的交易。包括： （1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （2）借入或者借出外币资金； （3）其他以外币计价或者结算的交易。 ❖ 即期外币交易与远期外币交易
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3.资产负债表日的折算与调整
调整范围：外币账户 调整数（折算差额）=资产负债表日原币余额×资产负债
表日折算汇率－调整前的本位币余额 其中资产负债表日折算汇率： ➢ 外币货币性项目：资产负债表日即期汇率。 ➢ 以历史成本计量的外币非货币性项目：交易发生日的即期
汇率。 ➢ 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目：如果期末
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（二）流动项目与非流动项目法
1、折算汇率 ➢ 资产和负债：流动项目按现行汇率折算，非流动项目
按历史汇率折算； ➢ 资本及盈余公积：历史汇率； ➢ 未分配利润：折算后资产负债表的轧差平衡数； ➢ 收入和费用：长期资产的折耗按历史汇率折算，其他
按业务发生时汇率或平均汇率折算。 2、折算差额的计算与处理 ➢ 计入当期损益，根据折算后的利润及利润分配表计算。 3、折算顺序：资产负债表→利润分配表→利润表
汇兑损益处理。结转后，“货币兑换”账户无余额； 4. 期末将各外币账户的期末余额按期末市场汇率折合为记
账本位币金额，同时确认汇兑损益。
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（二）评价及适用范围
可以减少折算工作量，简化核算手续。 一般适用于外币种类较多、外币业务繁多的企
业，如经营外币业务的金融机构。
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第三节 外币报表折算
单位。
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二、外币业务的记账方法——外币分账制
外币分账制，又叫原币记账法或分币记账法。 （一）要点： 1. 每种货币各设一套账户， 外币业务发生时直接按原币记
账，货币兑换业务应通过“货币兑换”辅助账户进行结转； 2. 期末将所有按原币记账的发生额（包括货币兑换）按一
定的市场汇率折算成记账本位币金额； 3. 结转货币兑换账户借贷方记账本位币发生额，差额作为
➢ 汇兑损益的处理 （1）筹建期间的，计入开办费； （2）生产经营期间的，计入当期损益（财务费用）； （3）清算期间的，计入清算损益； （4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款
产生的汇兑差额，适用借款费用准则。
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（二）评价及其适用范围
外币折算工作量较大。 一般适用于外币种类较少，外币业务量较少的
2.境外经营 境外经营，指经营场所或经营活动在报告企业所在国以
外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。
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（三）外币折算、外币兑换与汇率
外币兑换 外币折算 汇率
➢ 即期汇率、远期汇率 ➢ 买入价、卖出价、中间价
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二、外币会计及其主要问题
（一）外币会计
❖ 外币会计：处理外币活动的会计。包括： ➢ 即期外币交易——外币交易会计 ➢ 境外经营——外币报表折算