应收款项
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1-31
第二节 应收账款
应收账款的核算
【例】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为 “2/10,n/30”，适用增值税税率为17%。折扣时不 考虑增值税。
销售 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
1-5
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（一）不带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.不带息的票据不需计提利息
1-6
பைடு நூலகம்
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.票据到期： 借：银行存款 贷：应收票据 到期对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 若为银行承兑汇票，无论对方有无能力支付，持 票者都能收到款项。
1-32
第二节 应收账款
应收账款的核算
10天内付款：
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
票款不能收回： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 305 000 305 000
305 000
305 000
1-26
第二节 应收账款
应收账款的概述
（一）应收账款的确认 应收账款的定义、内容、原因 ——销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项， 包括：出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的 运杂费 确认——应在收入实现时确认
1-3
第一节 应收票据
应收票据的概述
分类：
按是否带息分为：带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值×(1+票面利率×持有期限)
不带息票据的到期值=面值
按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收款人 收不到，银行退票，转为“应收账款”。 银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，收款 人也能收到，由付款方的开户银行支付。
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第二节 应收账款
应收账款的概述
（二）应收账款的计价 商业折扣 是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优 惠，如9折等 应收账款的入账金额——扣除商业折扣后的实际售 价确定。如标价 100 元， 9 折，实际售价为 90 元，入 账金额为90元。
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第二节 应收账款
应收账款的概述
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（三）应收票据的转让 【例】6月1日，天宇股份有限公司向运盛公司销售一 批商品，价款200 000元，增值税34 000元，商品 已交付运盛公司，该商品成本为150 000元。当日 收到运盛公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值 234 000元，期限6个月。10月1日，天宇公司向航 信公司采购材料价款190 000元，增值税32 300元， 材料已验收入库，航信公司发货时代垫运费12 700 元；当日天宇公司将持有的运盛公司商业汇票背书 转让给航信公司，差额部分用银行存款结算。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.到期日 票款能够收回： 借：短期借款 贷：应收票据 300 000 300 000
票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：应收账款 300 000 贷：应收票据 300 000
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第一节 应收票据
1-19
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
贴现取得资金的计算 票据的价值=票据到期值 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 带息票据到期值=面值+利息 不带息票据到期值=面值 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 不带息的票据，实得金额<到期值（面值） 带息票据，实得金额可能>面值，也可能<面值，视 贴现期长短、贴现率高低。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
每期期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=300 000×4%÷12 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 同理，2013年2-4月计提应收票据利息基本会计 处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。 3.到期日 票款能够收回 借：短期借款 305 000 贷：应收票据 304 000 财务费用 1 000
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】天宇股份有限公司销售一批产品给江南公司， 货已发出，货款70 000元，增值税额为11 900元。 按合同约定3个月以后付款，江南公司交给天宇公司 一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，面额81 900元。3个月后，应收票据到期，天宇公司收回款 项81 900元，存入银行。
应收票据的账务处理
【例】企业收到购货单位交来2013年12月31日签发 的带息商业票据一张，金额300 000元，票面利率 为4%，承兑期5个月，2014年1月31日企业持汇票 向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 1.计算 到期值=300 000×（1+4%×5/12）=305 000 贴现息=305 000×5%×4/12=5 083.33 贴现所得金额=305 000－5 083.33=299 916.67 2.贴现： 借：银行存款 299 916.67 财务费用 5 083.33 贷：短期借款 305 000（到期值）
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
6月1日销售商品： 借：应收票据——运盛公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税）34 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 转让商业汇票，采购原材料： 借：原材料 202 700 应交税费——应交增值税（进项税） 32 300 贷：应收票据——运盛公司 234 000 银行存款 1 000 1-18
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（四）应收票据的贴现
带追索权的——到期付款人无力支付，银行有权向 贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。 风险报酬未转移给银行——应收票据不能终止确认 从银行贴现取得资金作为“短期借款” 不带追索权的——到期付款人无力支付，贴现申请 人不负任何连带责任。 风险和报酬转移给银行——应收票据终止确认 从银行贴现取得资金冲减“应收票据”
贷：应收票据
若为银行承兑汇票，无论对方有无能力支付，持 票者都能收到款项。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】天宇股份有限公司201X年9月1日销售一批产 品给万达公司，货已发出，专用发票上注明的销售 收入为100 000元，增值税额17 000元。收到万达 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为5%。 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 117 000 100 000
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
带追索权 不带息票据
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
不带追索权
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
带息票据
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
借：银行存款 财务费用 （借或贷） 贷：应收票据
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】企业收到购货单位交来2013年12月31日签发的 不带息商业票据一张，金额300 000元，承兑期5个 月，2014年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴息率5%。 1.计算 到期值=300 000 贴现息=300000×5%×4/12=5 000（元） 贴现所得金额=300000－5000=295 000（元） 2.贴现： 借：银行存款 295 000 财务费用 5 000 贷：短期借款 300 000
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第一节 应收票据
应收票据的概述
指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。
商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日 期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行 承兑汇票。
商业承兑汇票：由收款人签发，经付款人承兑，或 由付款人签发并承兑的汇票。 银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签发，并由 承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑 的汇票。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（二）带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） 2.期末计息 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 利率——一般指年利率（注意年月日利率转换） 期限——签发日至到期日的时间间隔
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第一节 应收票据
第三章：应收款项
第一节
应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款
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第三章：应收款项
应收款项：企业在日常生产经营过程中发生 的各项债权、包括应收票据、应收账款、其 他应收款、长期应收款、预付账款
共同点：企业的债权
不同点：长期应收款是非流动资产，预付账 款收回的不是货币资金而是购买的货物
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款 贷：应收账款
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第二节 应收账款
应收账款的核算
【例】华联实业有限公司赊销商品一批，按价目表的 价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业 折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500 元。 销售： 借：应收账款 11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 530 银行存款 500 款项收回：借：银行存款 11 030 贷：应收账款 11 030
借：应收票据——江南公司
贷：主营业务收入
81 900
70 000
应交税费——应交增值税（销项税） 11 900
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第一节 应收票据
借：银行存款 81 900
贷：应收票据——江南公司
81 900
若该票据到期，江南公司无力偿还，天宇公司应将 到期票据的票面金额转入应收账款科目。 借：应收账款 贷：应收票据——江南公司 81 900 81 900
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表，对 带息的应收票据计提利息。并将计提的利息增加应 收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。 借：应收票据 贷：财务费用
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 若对方无力支付 借：应收账款
应收票据的账务处理
以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不 论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日 为若干月后的最后一天。 【例】3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为90天。 到期日：6月18日 到期值=100（1+10%×3/12）=102.5 若2月29日出票，期限为6个月，到期日为8月31日。
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第一节 应收票据
应收票据的计价
设置“应收票据”账户，并按种类设置明细账
设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种 类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款 人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、 背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、 收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清 票款或退票后，在备查簿中应予注销。
应交税费——应交增值税（销项税）17 000
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第一节 应收票据
年度终了，计提票据利息： 票据利息=117 000×5%÷12×4=1 950 借：应收票据 贷：财务费用 1 950 1 950 119 925 118 950 975
票据到期收回款项：
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
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（二）应收账款的计价 现金折扣 为鼓励客户提前付款而给与的优惠。 折扣条件的表示方法：折扣/付款期限，如：5/10， 2/20，n/30. 应收账款的入账金额有总价法、净价法。 总价法—以不扣除现金折扣前的金额入账（我国） 净价法—扣除最大现金折扣后的金额入账
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第二节 应收账款
应收账款的核算
应收票据的账务处理 期限应从出票日按实际经历天数算，出票日
和到期日只能计算其中一天，即“算头不算 尾”或“算尾不算头”。 【例】3月18日出票，面值100万，利率为10% ，期限为90天。 到期日：6月16日(算尾不算头) 到期值=100（1+10%×90/360）=102.5
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第一节 应收票据
第二节 应收账款
应收账款的核算
【例】华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为 100 000元，规定对货款部分的付款条件为 “2/10,n/30”，适用增值税税率为17%。折扣时不 考虑增值税。
销售 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（一）不带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 2.不带息的票据不需计提利息
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பைடு நூலகம்
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.票据到期： 借：银行存款 贷：应收票据 到期对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据 若为银行承兑汇票，无论对方有无能力支付，持 票者都能收到款项。
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第二节 应收账款
应收账款的核算
10天内付款：
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
票款不能收回： 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 305 000 305 000
305 000
305 000
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第二节 应收账款
应收账款的概述
（一）应收账款的确认 应收账款的定义、内容、原因 ——销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项， 包括：出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的 运杂费 确认——应在收入实现时确认
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第一节 应收票据
应收票据的概述
分类：
按是否带息分为：带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值×(1+票面利率×持有期限)
不带息票据的到期值=面值
按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票
商业承兑汇票——若付款方到期无力支付，收款人 收不到，银行退票，转为“应收账款”。 银行承兑汇票——即使付款方到期无力支付，收款 人也能收到，由付款方的开户银行支付。
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第二节 应收账款
应收账款的概述
（二）应收账款的计价 商业折扣 是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优 惠，如9折等 应收账款的入账金额——扣除商业折扣后的实际售 价确定。如标价 100 元， 9 折，实际售价为 90 元，入 账金额为90元。
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第二节 应收账款
应收账款的概述
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（三）应收票据的转让 【例】6月1日，天宇股份有限公司向运盛公司销售一 批商品，价款200 000元，增值税34 000元，商品 已交付运盛公司，该商品成本为150 000元。当日 收到运盛公司开出并由银行承兑的商业汇票，面值 234 000元，期限6个月。10月1日，天宇公司向航 信公司采购材料价款190 000元，增值税32 300元， 材料已验收入库，航信公司发货时代垫运费12 700 元；当日天宇公司将持有的运盛公司商业汇票背书 转让给航信公司，差额部分用银行存款结算。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.到期日 票款能够收回： 借：短期借款 贷：应收票据 300 000 300 000
票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：应收账款 300 000 贷：应收票据 300 000
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第一节 应收票据
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
贴现取得资金的计算 票据的价值=票据到期值 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 带息票据到期值=面值+利息 不带息票据到期值=面值 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 不带息的票据，实得金额<到期值（面值） 带息票据，实得金额可能>面值，也可能<面值，视 贴现期长短、贴现率高低。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
每期期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=300 000×4%÷12 借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 000 同理，2013年2-4月计提应收票据利息基本会计 处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。 3.到期日 票款能够收回 借：短期借款 305 000 贷：应收票据 304 000 财务费用 1 000
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】天宇股份有限公司销售一批产品给江南公司， 货已发出，货款70 000元，增值税额为11 900元。 按合同约定3个月以后付款，江南公司交给天宇公司 一张3个月到期的不带息商业承兑汇票，面额81 900元。3个月后，应收票据到期，天宇公司收回款 项81 900元，存入银行。
应收票据的账务处理
【例】企业收到购货单位交来2013年12月31日签发 的带息商业票据一张，金额300 000元，票面利率 为4%，承兑期5个月，2014年1月31日企业持汇票 向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 1.计算 到期值=300 000×（1+4%×5/12）=305 000 贴现息=305 000×5%×4/12=5 083.33 贴现所得金额=305 000－5 083.33=299 916.67 2.贴现： 借：银行存款 299 916.67 财务费用 5 083.33 贷：短期借款 305 000（到期值）
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
6月1日销售商品： 借：应收票据——运盛公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税）34 000 借：主营业务成本 150 000 贷：库存商品 150 000 转让商业汇票，采购原材料： 借：原材料 202 700 应交税费——应交增值税（进项税） 32 300 贷：应收票据——运盛公司 234 000 银行存款 1 000 1-18
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（四）应收票据的贴现
带追索权的——到期付款人无力支付，银行有权向 贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。 风险报酬未转移给银行——应收票据不能终止确认 从银行贴现取得资金作为“短期借款” 不带追索权的——到期付款人无力支付，贴现申请 人不负任何连带责任。 风险和报酬转移给银行——应收票据终止确认 从银行贴现取得资金冲减“应收票据”
贷：应收票据
若为银行承兑汇票，无论对方有无能力支付，持 票者都能收到款项。
1-14
第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】天宇股份有限公司201X年9月1日销售一批产 品给万达公司，货已发出，专用发票上注明的销售 收入为100 000元，增值税额17 000元。收到万达 公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面 利率为5%。 收到票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 117 000 100 000
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
带追索权 不带息票据
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
不带追索权
借：银行存款 财务费用 贷：应收票据
带息票据
借：银行存款 财务费用 贷：短期借款
借：银行存款 财务费用 （借或贷） 贷：应收票据
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
【例】企业收到购货单位交来2013年12月31日签发的 不带息商业票据一张，金额300 000元，承兑期5个 月，2014年1月31日企业持汇票向银行申请贴现， 带追索权，年贴息率5%。 1.计算 到期值=300 000 贴现息=300000×5%×4/12=5 000（元） 贴现所得金额=300000－5000=295 000（元） 2.贴现： 借：银行存款 295 000 财务费用 5 000 贷：短期借款 300 000
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第一节 应收票据
应收票据的概述
指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。
商业汇票：由出票人签发的，委托付款人在指定日 期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。
商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行 承兑汇票。
商业承兑汇票：由收款人签发，经付款人承兑，或 由付款人签发并承兑的汇票。 银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签发，并由 承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑 的汇票。
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
（二）带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） 2.期末计息 应收票据的利息=票据面值×票面利率×期限 利率——一般指年利率（注意年月日利率转换） 期限——签发日至到期日的时间间隔
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第一节 应收票据
第三章：应收款项
第一节
应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款
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第三章：应收款项
应收款项：企业在日常生产经营过程中发生 的各项债权、包括应收票据、应收账款、其 他应收款、长期应收款、预付账款
共同点：企业的债权
不同点：长期应收款是非流动资产，预付账 款收回的不是货币资金而是购买的货物
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款 贷：应收账款
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第二节 应收账款
应收账款的核算
【例】华联实业有限公司赊销商品一批，按价目表的 价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业 折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500 元。 销售： 借：应收账款 11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费——应交增值税（销项税额）1 530 银行存款 500 款项收回：借：银行存款 11 030 贷：应收账款 11 030
借：应收票据——江南公司
贷：主营业务收入
81 900
70 000
应交税费——应交增值税（销项税） 11 900
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第一节 应收票据
借：银行存款 81 900
贷：应收票据——江南公司
81 900
若该票据到期，江南公司无力偿还，天宇公司应将 到期票据的票面金额转入应收账款科目。 借：应收账款 贷：应收票据——江南公司 81 900 81 900
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表，对 带息的应收票据计提利息。并将计提的利息增加应 收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。 借：应收票据 贷：财务费用
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第一节 应收票据
应收票据的账务处理
3.票据到期 借：银行存款 贷：应收票据 财务费用 若对方无力支付 借：应收账款
应收票据的账务处理
以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不 论各月大小；若签发日是某月的最后一天，到期日 为若干月后的最后一天。 【例】3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限 为90天。 到期日：6月18日 到期值=100（1+10%×3/12）=102.5 若2月29日出票，期限为6个月，到期日为8月31日。
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第一节 应收票据
应收票据的计价
设置“应收票据”账户，并按种类设置明细账
设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种 类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款 人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、 背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、 收回金额以及退票情况等资料，商业汇票到期结清 票款或退票后，在备查簿中应予注销。
应交税费——应交增值税（销项税）17 000
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第一节 应收票据
年度终了，计提票据利息： 票据利息=117 000×5%÷12×4=1 950 借：应收票据 贷：财务费用 1 950 1 950 119 925 118 950 975
票据到期收回款项：
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
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（二）应收账款的计价 现金折扣 为鼓励客户提前付款而给与的优惠。 折扣条件的表示方法：折扣/付款期限，如：5/10， 2/20，n/30. 应收账款的入账金额有总价法、净价法。 总价法—以不扣除现金折扣前的金额入账（我国） 净价法—扣除最大现金折扣后的金额入账
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第二节 应收账款
应收账款的核算
应收票据的账务处理 期限应从出票日按实际经历天数算，出票日
和到期日只能计算其中一天，即“算头不算 尾”或“算尾不算头”。 【例】3月18日出票，面值100万，利率为10% ，期限为90天。 到期日：6月16日(算尾不算头) 到期值=100（1+10%×90/360）=102.5
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第一节 应收票据