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管理会计

大题

1．ABC 公司原有一套生产设备是 3 年前购入的，原购置成本400000 元，按直线法已提取折旧150000 元，目前变现价值210000 元，估计尚可使用 5 年，假定期满无残值。使用该机器每年可获销售收入298000 元，每年付现成本226000 元。

该公司为提高产量和质量，准备购置一台新设备，约需价款410000 元，估计可使用 5 年，期满有残值10000 元。购入新设备时旧机器可作价90000 元。使用新机器后每年可增加销售收入60000 元，同时每年节约付现成本20000 元.若该公司的预期投资报酬率为10％，所得税率为25％。请计算有关指标:

(1) 新旧设备原始投资差额。

(2) 新旧设备每年折旧差额

(3) 新旧设备营业现金流量差额

(4) 新旧设备的残值差额

(5) 差量净现值法进行决策分析

（5 年，10％的年金现值系数=3.7908；5 年，10％的复利现值系数=0.6209）

税前利润=298000-226000-50000=22000

税后利润=22000×（1-25％）=16300 元

现金净流量=16500+50000=66500

税前利润=358000-206000-80000=72000

税后利润=72000×（1-25％）=54000

现金净流量=54000+80000=134000

（旧设备）净现值=66500 ×（P/A,10％，5）-210000=66500× 3.7908-210000=42088.2

（新设备）净现值=134000×（P/A,10％，5）+10000（P/F,10％，5）-410000

=134000× 3.7908+10000×0.6209-410000=104176.2

新设备＞旧设备∴继续使用旧设备，不换新设备（ps：换了不划算）

2．某企业 A 产品的售价45 元/件，单位生产成本为35 元，其中，直接材料20 元，直接人工8 元，变动制造费用 2 元，固定制造费用 5 元，企业还有剩余生产能力3000 件。现有一客户要以33 元的单价追加订货2000 件，而且追加该批订货需租入一台设备，租金2000 元。

要求：作出是否接受追加订货的决策

相关收入=33×2000=66000（元）

相关成本=变动成本+专属成本

=（20+8+2）×2000+2000 相关收入＞相关成本

=62000（元）接受追加订货的决策

3. 有甲、乙两个投资机会，预定折现率10％，各年净现金流量如表7—1 所示。

表7—1 净现金流量表单位：万元

第0 年第1 年第2 年第3 年

甲方案—20000 15000 7000 2000

乙方案—20000 7000 10000 复利现值系数0.9091 0.8264 0.7513 要求：用净现值法、现值指数、净现值率法进行投资方案的决策分析

甲方案：现金净流量=15000×0.9091+7000×0.8264+2000×0.7513=20923.9

净现值=20923.9-20000=923.9

现值指数=20923.9=1.046195

20000

4. 【例6—12】某企业生产甲产品，年最大产量为10000 件，由于订货量不足，有40％的剩余生产能力，

年固定成本为60000 元，甲产品的正常销售价格为100 元/件，单位成本为80/件，其中单位成本的构成情况如下：

直接材料50 元/件

直接人工15 元/件

制造费用

其中：变动制造费用 5 元/件

固定制造费用10 元/件

单位成本合计80 元/件

现有一客户以每件72 元的价格向该企业追加甲产品订货4000 件，并提出了一些特殊的要求，需要购

置一台专用设备，每年需要发生专属固定成本2000 元。该企业的剩余生产能力除了用来生产甲产品外，还可以对外出租，每年可获得租金收入3000 元。问：该企业是否应该接受该项追加订货？

解：

追加订货的生产是利用剩余的生产经营能力，因而无论是否接受追加订货，固定成本都会发生，因此

年固定成本60000 元是无关成本，不予考虑。另外，该企业尚有40％的生产能力，即4000 件，而客户正好向该企业追加甲产品订货4000 件，在生产能力范围内，因此可以考虑一下订货价格是否合适。从表面上看，该客户仅给出了72 元的价格，比正常价格要低28 元，甚至比单位成本还要低8 元，并且还需要追加

专属固定成本、放弃租金。对这种决策问题，可以采用贡献边际总额法，也可以采用差量损益分析法。

贡献边际总额法，见表6—12 所示。

表6—12 贡献边际总额法分析表

项目金额

销售单价（元/件）72

单位变动成本（元/件）70

单位贡献边际（元/件） 2

贡献边际总额/元8000

减：专属固定成本/元2000

机会成本/元3000

剩余贡献边际/元3000

从计算结果可知，虽然追加订货的单位售价低于单位产品成本，但是接受订货比不接受可多获利3000 元。所以，应该接受追加订货。

此类决策问题也可采用差量损益分析法。差量损益分析表见表6—13.

表6—13 差量损益分析表单位：元

项目接受订货不接受订货差量相关收入72×4000=288000 0 288000

相关成本285000 0 285000

变动成本72×4000=280000 0 —专属固定成本2000 0 —机会成本3000 0 —

差量损益3000

从计算结果可知，接受订货比不接受可多获利3000 元。所以，应该接受追加订货。

名词解释

变动成本：是一种将直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品生产成本，将固定性制造费用作为期

间成本的成本计算方法。

标准成本：是指事先通过精确的调查、分析和技术测定而制定的额、用来评价实际成本、衡量工作绩效的