第1章_会计发展与会计目标

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第1章_会计发展与会计目标
“近代会计之父” ——卢卡·巴其阿勒 （Luca Pacioli ）
意大利的一位修道士、教授、学者。1494 年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》 的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行 于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账 法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世 界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志 着财务会计理论的初步形成！
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第1章_会计发展与会计目标
3.对以上观点的评价及笔者观点 （1）对以上观点的评价
•信息系统论 •管理活动论
•共同 性问
题
•界定范围不够清晰：是指财 务会计？还是指管理会计？
•对会计目标的阐释不够精准 •——仅仅局限于企业内部
（2）笔者的观点 •会计范围界定清晰
企业财务会计是会计人员以货币为主要 计量单位，对企业的交易和事项进行连续、 系统、全面地核算和监督，以便向财务会计 报告使用者提供企业相关会计信息，并有助 于其作出经济决策的一种管理活动。
财务会计基本理论的内容
第1章_会计发展与会计目标
【例】 我国于2006年2月修订、颁布了 39项《企业会计准则》，实现了与国际财务 报告准则的实质性趋同。
•财务会计理论的指导
•企业 会
•计制 度
•1949～1992
•我国在建国后规 范企业会计工作 的主要做法
•企业 会
••计C则A准S
•国际财务 •实质性趋同 报告准则
•★为会计 发展提供 法律保证
•文化环 境
•法律环 境
•★为会计发展提供人力资 源：例如会计教育事业的 发展培养大批会计人才等
•经济环 境
•会 •计
•会计 •环 •境
•教育环境
•★为会计发展提供宽松氛 围：例如我国改革开放后 积极吸取国际会计经验等
•政治环 境
•科技环 境
•★为会计发展提供技术支 持：例如互联网的建立改 变会计报告的手段等
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第1章_会计发展与会计目标
（3）会计记账手段的变革。20世纪50 年代起，电子计算机、互联网等科学技术 成果在会计上的应用，引起了记账手段的 伟大变革。
• 会计
•手工处理
•20世纪50年代
•电子计算 •机 处 理
•算盘
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•账本 •计算器
第1章_会计发展与会计目标
（4）财务会计理论的形成与会计规范 的国际趋同。进入21世纪以来，知识经济
借贷记账法是记录经商活动的最有效的方
法”。
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第1章_会计发展与会计目标
★奠定了现代会计基本理论的基石
《簿记论》所体现的会计目的、会计 假设和会计要素等基本思想仍然是现代会 计学者致力于探讨的核心问题。
复式记账（簿记）方法诞生500余年 来一直沿用至今，不能不说是一个伟大的 奇迹！
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蓬勃兴起、世界经济融为一体，引起了会 计准则的全球趋同。
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•会计 报告
•会计 定义
•会计 假设
• ★一套以会计 目标为中心，相互 连贯、协调一致的 概念体系。
•会计 计量
•会计
确认
•会计目 标
•会计
基础
•会计 对象
•会计 要素
•概念体系：由财务 会计理论相关概念 组合而成的系统。
•指导会计准则的建立， 促进会计准则的国际趋同
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•会计发展所处的社会环境
第1章_会计发展与会计目标
2.影响会计发展的根本动因
•★例如随着我国经济日益 融入国际经济行列，要求 会计准则必须与国际趋同
•文化环 境
•法律环 境
•经济环 境
•会 •计
•会计 •环 •境
•教育环境
•★例如国际金融危机的爆 发，要求国际会计准则组 织进一步完善会计准则等
第1章_会计发展与会计 目标
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2020/11/25
第1章_会计发展与会计目标
1.1 会计的变迁及其发展动因
1.1.1 会计时代的历史变迁
•现代会计
•会计 •古代会计
•15世纪以前的 会计。显著特 征：会计专职 人员的出现等
•近代会计
•15世纪至20世纪 30年代的会计 。 显著特征：复式 簿记问世及会计 理论的建立等
•资本市场
•股
•会计信息
份
•管理者
•公 •履行受托责任
司
•受托方
•购买股票 •投资企业
•股东
•股东 •股东
•雇佣合同 •委托方
•会计目标： 主要服务于企
业内部经营管 理
•会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行 经营活动，从而产生了应向投资者报告财务状况、 经营成果等信息的义务。
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目前在我国关于会计的定义主要有两种 颇具代表性的观点。
1.会计信息系统论 ●从本质上讲，会计是一个信息系统。
美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966
●会计是为提高企业和各单位的经济效 益，加强经济管理而建立的一个以提供财务 管理信息为主的经济信息系统。
葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983
杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，1982年第8期
• ●会计是经济管理的重要组成部分， 是以提供经济信息、提高经济效益为目的的
一种管理活动。它以货币为主要计量单位，
采用一系列专门的程序和方法，对社会再生 产过程中的资金运动进行反映和监督。
•
陈国辉：《基础会计》，东北财经大学出版社，2009年6月
•营成果等有关信息 和债权人
计目 标
•目的2 等 •有助于投资或
•受托方
•委托 贷款经济决策
方
•决策有用观：企业财务会计的目标就是向会计信 息的使用者提供与他们作出经济决策相关的信息。
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第1章_会计发展与会计目标
1.2.2 会计的定义
•注意：不能仅仅从字 面上理解会计，而应从 本质上认识会计！
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第1章_会计发展与会计目标
★对会计信息系统的理解
●以提供财务信息为主的经济信息系统 ●目标：向使用者提供他们所需要的信息
•财 务信
息
•企业经营管理系统
•预算管理 信息系统
•人力资 源信息系
统
•会计管理 信息系统
•供应管 理信息系
统
•财务会计 信息系统
•管理会计 信息系统
•制造管理 信息系统
•20世纪30年代 至现在的会计。 显著特征：管 理会计诞生、 计算机应用及 会计理论体系 的建立与完善 等
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•会计发展的主要时代及其所处年
代
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1.古代会计
◆所处年代：奴隶社会、封建社会的会计。 ◆标志：会计人员和机构的产生、会计名词 的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会 计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那 个时期；同时，也产生了一定的会计思想。
•IFRS
•1992 ～现在
•1992年起学习其 他国家先进经验制 定会计准则；2006 年形成准则体系
•国际会计准 则理事会制定， 目前已有100 多个国家执行
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第1章_会计发展与会计目标
1.1.2 会计发展的动因 1.影响会计发展的主要社会环境
•★为会计发展提供 良好社会文化环境
《孟子·万章下》
●对于经济收支事项要遵循财制 ●会计事项的计算、记录要正确 ●要善于选择合格的会计人才
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第1章_会计发展与会计目标
【例】春秋战国时期韩非的 会计思想
《韩非子·解老》中有：“ 人有欲则会 计乱，会计乱则有欲甚。” “所谓会计乃计 量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。”
3.会计目标的主要学术观点
会计目标的确立并不是某些人的主观臆 断，而是吸收了会计理论研究的重要成果。
•受托责任观：企业管理层应承担如实向委托方报 告受托责任的履行过程及其结果的义务 。
•投出资本、借出资金等
•反映管理层受
•目的1
托责任的履行情
•企业
•企 业
•管理 层
•提供财务状况和经 •投资者
况•会
•客户管理 信息系统
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•以企业外部 信息使用者 为目标提供
信息
•以企业内部 信息使用者为 目标提供信息
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2.管理活动论
•强调了会计的管理功能以 及会计人员这一重要因素
●会计这一社会现象属于管理范畴，是
人的一种管理活动。会计的功能总是通过会 计工作者从事的多种形式管理活动实现的。
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1.古代会计 2.近代会计 3.现代会计
◆所处年代： 20世纪30年代至今。 ◆标志：
（1）企业财务会计目标的重大变化。 20世纪30年代起，股份公司新型企业组织 出现，会计的服务重心转向企业外部。
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第1章_会计发展与会计目标
•独 资
•合 伙
•发行股票 •筹集资金
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（2）管理职能：核算与监督。会计在 经济管理过程中所具有的功能。
•政治环 境
•科技环 境
•结论：影响会计发展的根本动因是经济环境
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第1章_会计发展与会计目标
1.2 会计目标与会计的定义
1.2.1 会计目标 ★一般是指企业的会计目标，具体是指
企业财务会计的目标。
1.会计目标的概念 是指在一定的历史条件下，人们通过会
计所意欲实现的目的或达到的最终成果。
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第1章_会计发展与会计目标
【例】我国周王朝严密的财计组织
（周朝：公元前11世纪—公元前841年）
•周
王
•会计报告制 度
•小
•稽 查 •宰
•天官大宰
•年报 宰 •月报
•旬报
夫
•内部控制制 度
•国库
•职 •天 •泉 金府府
•地 官
•司 会
•司 书
•九府出 纳
•外 •内 •玉 府府府
•春官、夏官等六 卿
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（2）会计理论和方法逐渐分化为财务会 计和管理会计两个领域
20世纪50年代，管理会计从传统的财务 会计分离出来，形成独立学科，丰富了会计 学科内容，增强了会计功能。
•会计
•财务 会计
•外部会计：为企业外 部使用者进行经济决 策提供相关信息
•管理 会计
•内部会计：为企业管 理层加强经营管理等 提供相关信息
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•会计目标阐释精准
•新“管理活动论”
第1章_会计发展与会计目标
4.对管理活动论观点的理解
（1）管理形式：以货币为主要计量单 位，主要进行价值形式管理。
• 【例】某企业购入设备两台，价值100 000元。
•两台——实物 计量单位
•100 000元—— 货币计量单位
• 既要进行实 物管理，也要进行 价值管理，会计管 理是以后者为主。
•什么 是会计？
•会计
•视会计为一种工具或一种 技术，不承认其具有管理 经济活动的功能，更忽略 了会计人员这一重要因素
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对“什么是会计” 的探讨，在我国的会 计理论界和实务界曾 经历了一个长期的探 索过程，存在着诸多 观点 。早期有“管理 工具论”和“技术论” 等观点。
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•会
•会计记账方
计
法
•总出 纳
•大 府
•职 •职 内币
•单式簿记： 采用文字叙 述的形式， 以实物计量 单位记录所 发生事项。
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◆古代会计理论（会计思想） 【例】春秋战国时期（公元前771—前
221年）孔子的会计思想：
“孔子尝为委吏矣，曰： 会计，当而已矣。”
●把官吏的贪欲与会计之间的关系看成是 互为因果关系
●会计应廉洁理财、记录计算准确，不给 贪利人以机会
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第1章_会计发展与会计目标
1.古代会计 2.近代会计
◆所处年代：15世纪-- 20世纪30年代。 ◆标志：复式记账法（簿记—Bookkeeping） 的诞生、计量单位的演变等。
复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记 账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展 史上的第一个里程碑”！
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第1章_会计发展与会计目标
★《簿记论》所强调的会计中心论观点
巴氏认为, 凡是希望获得经营成功的商人 应具备三个条件：
● “其中最主要的是现款，或某些与此 等值的经济实力”；
● “商人必须是精明的会计人员和敏捷 的数学家”；
● “所有商业事务必须采取有条不紊的
方式加以记录，应该使用借贷记账法，因为
•服 务 于 王 朝 、
•会 计目
标
贵族对其财产 等方面的管理
•会计
•古 代 会 计
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•服 务 于 商 人 、
业主等的经营管
理 •近 代 会
计
•现 代 会 计
•服务于企业外部的 会计信息使用者
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2.现代企业的会计目标
企业应当编制财务会计报告。
……反映企业管理层受托责任履行
•企业 会
情况，有助于财务会计报告使用者 作出经济决策。
••计C则A准S
•投出资本、借出资金等
•反映管理层受
•目的1
托责任的履行情
•企业
•企 业
•管理 层
•提供财务状况和经 •投资者
况•会
•营成果等有关信息 Βιβλιοθήκη Baidu债权人
计目 标
•目的2 等 •有助于投资或
•受托方
•委托 贷款经济决策
方
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