审计学-第3章注册会计师职业道德

二、经济利益对独立性的影响
不利影响存在与否及其严重程度取决于下列因素： 1.拥有经济利益人员的角色
2.经济利益是否重大
重大经济利益
3.直接或间接的经济关系
如果存在经济利益很可能对独立性构成不利影响，有些情形的 影响非常重大，以致没有防范措施能够将对独立性的不利影响降 低至可接受的水平。
（一）拥有经济利益人员的分类
措 施
• 告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行 业务；
• 分派不同的项目组为相关客户提供服务；
• 实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；
• 向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；
• 要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；
• 由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的
执行情况
本章主要内容
第一节 注册会计师职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架及具体运用
第一节 注册会计师职业道德基本原则
一、基本原则概述
良好职 业行为
保密
诚信
六大基 本原则
专业胜任 能力和应 有的关注
独立性
客观和 公正
（一）诚信原则
• 诚信原则是对所有会员的要求
• 不得与这些有问题的信息发生牵连： • 含有严重虚假或误导性的陈述 • 含有缺乏充分根据的陈述或信息 • 存在遗漏或含糊其辞的信息
防范措施
1.征得客户同意与前任注册会计师沟通； 2.在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性； 3.向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
练习：
【例题·多选题】ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的 事项中，不正确的做法有（）
A、甲公司与ABC会计师事务所签协议，由甲向其客户推荐 ABC会计师事务所的服务，每次推荐成功后，由ABC会计师事 务所向甲公司支付少量的业务介绍费。
适用于注册会计师处理对职业道德基本原则产生不利影
响的各种情形。
目的在于百度文库止注册会计师认为只要《职业道德守则》未
明确禁止的情形就是允许的。
二、职业道德概念框架分析思路
三、对职业道德基本原则产生不利影响的因素
自身利益 自我评价 过度推介 密切关系 外在压力
四、职业道德概念框架的具体运用
含义：注册会计师提供专业服务的过程中，针对可能对职业
• 保密义务的豁免； • 在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。
（五）良好的职业行为原则
会员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害 职业声誉的行为。
应当诚实、实事求是，不得有下列行为：
➢ 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 ➢ 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作
（六）独立性原则
在执行鉴证业务时，注册会计师要从实质上和形式上 保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。
如果措施不给力，注册会计师应当拒绝承接该业务
（二）应客户的要求提供第二次意见
二次意见
某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由 前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客 户的要求提供第二次意见。
不利影响
如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实 为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应 有的关注原则产生不利影响
专业胜任能力
不应承接不能胜任的业务 胜任能力包括获取和保持 利用专家工作
应有关注
勤勉尽责 保持职业怀疑态度
（四）保密原则
总体要求
• 未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外 的第三方披露其所获知的涉密信息；
• 利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
注意事项
• 会员在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意 泄密的可能性；
道德基本原则产生不利影响的情形，采取的具体防范措施。
专业服务委托 利益冲突 提供二次意见
收费
专业服务营销
礼品和款待
保管客户资产
对客观和公正 原则的要求
（一）利益冲突
情形一：与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争 者存在合资或类似关系
情形二：为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在 利益冲突或者对某一事项或交易存在争议
重要相关人员
次要相关人员
1.会计师事务所
1.项目组成员的其他近 亲属
2.审计项目组成员(及其主要近亲属) 2.会计师事务所的退休 人员
答案：ABCD
补充：影响独立性原则的几个因素
一、保持独立性的时间
➢ 注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于 审计客户。 ➢ 业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具 审计报告之日止。（如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应
以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为 准。）
• 注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生 牵连，应当采取措施消除牵连
（二）客观和公正原则
➢ 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得 由于偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害自己的职业 判断。
➢ 如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影 响，会员不应提供相关专业服务。
（三）专业胜任能力和应有的关注原则
B、ABC会计师事务所在未与前任注册会计师沟通的情况下， 直接应客户要求提供了第二次意见，并且未向前任注册会计师 提供第二次意见的副本。
C、签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公 司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。 ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
D、签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所与甲公司商 定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计 范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
影响而损害职业判断；独立于鉴证客户是遵循客观公正基本原则的内
在要求
D.在推介自身和工作时，注册会计师不应对其能够提供的服务、
拥有的资质及积累的经验进行夸大宣传
答案：CD
本章主要内容
第一节 注册会计师职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架及具体运用
第二节 职业道德概念框架及具体运用
一、职业道德概念框架 定义：是指解决职业道德问题的思路和方法。
外在表现
形式上独立
内心状态
实质上独立
例题：
➢【例题·多选题】下列有关职业道德基本原则的表述中，正确 的有（ ）。
A.注册会计师在执业过程中，一定要保持实质上的独立性，但是
形式上的独立性可以不需要保持
B.注册会计师只要执行业务就必须遵守独立性的要求
C.客观公正原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当