永久性差异如何进行帐务处理

永久性差异如何进行帐务处理

刘文彦王淑媛业务说见

永久性差异的处理原则为:一经发生,即应在本期调整,以正确计算本期应纳税所得额。

分清企业应纳税所得额与企业利润总额之间的关系,是企业所得税会计核算的关键一环。这项工作主要是搞好税收调整项目,即确定出税收调整项目金额,再按公式:应纳税所得额=收入总额-成本、费用和损失 税收调整项目金额来确定出企业的应纳税所得额。

通过调整,确定出应纳税所得额后,即可按规定的税率计算应纳所得税额。即:

应纳所得税额=应纳税所得额 33%

下面举一实例说明。

某企业,与本年度缴纳所得税有关的资料为:按税法核定的计税工资和福利费为15万元,实际发放的工资额和提取的福利费为18万元;按税法要求计算的应计提固定资产折旧额为29万元,企业实际提取的固定资产折旧额为31万元;该企业帐面记录的税前利润额为45万元,其中有记入营业外支出的罚没款项2万元,以及记入投资收益中的国库券利息收入3万元。据此:

1、计算应调整的差异数额

差异额=3(工资项目18-15)+2(折旧项目31-29)+2(罚没款项)-3(国库券利息收入)=4(万元)

2、计算应纳税所得额

应纳税所得额=45+4=49(万元)

3、计算应纳所得税额

应纳所得税额=49 33%=16.17(万元)

以上是我国企业按税法要求,对永久性差异在所得税会计处理方面的现行做法。然而,笔者认为此种做法似有值得商榷之处。即如果一个企业本年度有应纳税所得额,这样处理是可行的;反之,如果这个企业本年度亏损,对上述永久性差异不作出帐务处理,在以后有利润年度税前弥补亏损时,就容易出现按亏损全额弥补的弊端。仍以上例,假如该企业每年亏损额45万元,每年永久性差异额4万元,连续五年亏损,帐面累计亏损额为225万元;如果对永久性差异作出帐务处理,则累计需弥补亏损额:225-20=205(万元)。又如,第六年盈利280万元,则该企业应纳税所得额及应纳所得税分别为:

(1)按弥补亏损225万元计算

应纳税所得额为280-225=55万元

应纳所得税为55 33%=16.5万元

(2)按弥补亏损205万元计算

应纳税所得额为:280-205=75万元

应纳所得税为75 33%=24.75万元

由此可以看出,如果对永久性差异不作出帐务处理,则该企业少缴所得税8.25(24.75-16.5)万元。因此,极有必要通过有关法规、制度规定,企业每年度对永久性差异及时作出帐务处理,并在报表上公开揭示。

关于对永久性差异应如何进行帐目处理,笔者觉得应列入利润分配 未分配利润较为合适。仍以前例:

一、按调整前该企业帐面本年利润45万元,当年永久性差异4万元计算

1、对永久性差异作出帐务处理

借:利润分配-永久性差异40000

贷:本年利润40000

2、计算本年度应纳税所得额、应纳所得税及相关分录

(1)应纳税所得额

45+4=49万元

(2)应纳所得税

49 33%=16.17万元

(3)相关会计分录

借:所得税161700

贷:应交税金-应交所得税161700

3、年末结转损益时的分录

借:本年利润161700

贷:所得税161700

4、年末将本年利润贷方余额转入未分配利润分录

本年利润贷方余额为:490000-161700=328000

借:本年利润328000

贷:利润分配-未分配利润328000

5、结转永久性差异分录

借:利润分配-未分配利润40000

贷:利润分配-永久性差异4000

通过以上帐务处理,该企业剩余未分配利润为:

32.8-4=28.8万元

其永久性差异额4万元已由税后利润负担。

二、按调整前该企业帐面本年利润-45万元,当年永久性差异4万元计算

1、对永久性差异作出帐务处理分录同上。

2、年末将本年利润借方余额转入未分配分录

本年利润借方余额为:450000-4000=41000

借:利润分配-未分配利润410000

贷:本年利润410000

通过以上帐务处理,该企业未弥补亏损为41万元。此笔亏损可在税法允许的弥补亏损年度内,由以后获利年度弥补。而4万元永久性差异,则只能由以后年度的税后利润弥补。

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