财务会计理论的基本结构

2.财务会计理论结构研究的代表性成果
（1）会计程序视角下的会计理论结构
这一方面最主要的研究成果就是美国会计学家利特尔顿的《会计 结构理论》（StructureofAcountingTheory））这部著作。
（2）会计学科视角下的会计理论结构
这方面最主要的研究成果是贝克奥伊的《会计理论》这部著作。 在这部书中，他明确提出会计理论结构包括四个层次的内容：即财务 报告目标；与环境假设和会计个体的性质有关的会计假设和理论概念 ；以假设和理论概念为基础的基本会计原则；从会计原则中引申出来 的会计方法体系。
（3）会计内容视角下的会计理论结构
这方面最主要的研究成果是陈今池教授的 《西方现代会计理论》这部书。他认为，会计 理论的构成要素主要由会计目标、会计假设、 会计概念、会计原则，以及会计程序与方法五个部分所构成的。
二 财务会计理论结构的基础：财务会 计概念框架
20世纪30年代以后，随着以美国会计界为代表的会计准则制定工作的逐 步走向规范化，研究会计准则制定基础的理论问题即成为各国会计组织的一项重 要研究内容，且均以不同的名称发布了财务会计的基本理论框架，由此形成了以 会计准则为核心的现代财务会计理论体系的基本结构模式。目前，以财务会计概 念框架来沟通财务会计理论和财务会计准则，已成为国际会计准则理事会（IASB ）和西方主要国家在制定准则中所采取的普遍做法。
财务会计理论的基本结 构
2020年4月18日星期六
财务会计理论的基本结构Biblioteka •财务会计理论结构的研究概说
•财务会计理论结构的基础：财务会计概念框架
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•财务报告的目•Ad标d Your Text in here
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•美国的《财务会计概念公告》
•相关国际会计组织的财务会计概念框架
•中国的财务会计概念框架的研究
1.美国的《财务会计概念公告》
1.1 《财务会计概念公告》的理论元 素与逻辑层次
在FASB所发布现实际有效的5号 SFAC中，所涉及的财务会计理论元 素主要有：会计信息使用者→基本 会计目标→会计信息质量特征→会 计报表要素→会计报表要素的确认 和计量→会计假
•.20世纪80年代中期后
•FASB的“财务会计概念公告”的先 后发布，可以说是对以会计准则制 定为核心的规范型的财务会计理论 结构研究做了一个总结。自此之后 的中西方有关会计理论结构问题研 究的成果，大多均是以此为基点的
•20世纪70-80年代
•这一时期，美国的FASB发 布的一系列公告共同构成 了现代财务会计理论的结 构基础。
了在会计计量中使用现值的目的，为现值的使用，尤其是在未来现金流量的 金额和时间，以及这两者均具有不确定性的情况下使用现值技术提供了一般 的原则。
2 相关国际会计组织的财务会计概念框架
2.1 IASC/IASB的会计概念框架研究
1989年7月，IASC也发布了体系上类似于美国财务会计概念 公告的文件—《编报财务报表的框架》，以“确立为外部使用者编报
设→会计原则→操作限制→会计程序 和方法。它们之间所体现的理论逻 辑可分为目标理论、基础理论、运 行理论和呈报理论四个层次。
1.2 《财务会计概念公告》的不足
Ø 概念框架的内容过于详细，即 面面俱到，主次不分，重点不 突出且论述重复
Ø SFAC本身缺乏内在一致性 Ø 研究涉及的内容还不够完整 Ø 具体准则在制定和解决很多有
了企业财务报表的十个要素。 ü “财务会计概念公告”第4号———《非营利组织财务报告的目标》主要
讨论了非营利组织编制财务报告的目标问题，以及与此相关的其他问题。 ü “财务会计概念公告”第5号———《企业财务报表的确认与计量》主要
讨论会计确认与计量的标准问题。首先，所谓“确认”，是将某一个项目 作为一项资产、负债、 ü 营业收入、费用等要素正式列入某一会计实体财务报表的过程。
✓ “财务会计概念公告”第6号是用来替代SFACNo.3的，它所讨论的财务报表十 个要素的定义也基本上与SFACNo.3相同，但论述范围却有所扩大，它将非营 利组织也包括在内。SFACNo.6对与计量某一会计实体的成果和现状直接有关 ，但又互有联系的十个要素分别作出了定义。
✓ ✓ SFACNo.7对以未来现金流量为基础的会计计量提供了一个理论框架，它确定
•会计信息的质量特征与财务报表的基本要素
•财务报表要素的确认与计量
一 财务会计理论结构的研究概说
1.财务会计理论结构研究的演进
•20世纪初期
• 这一时期只是在研究会 计实务时对所发现的问题 寻找一种理论上的诠释与 说明，以及进行一些方法 运用理由上的逻辑推论
•20世纪30-60年代
•这一时期的研究已经开始涉 及了构成今天财务会计理论 结构的部分核心问题，如会 计假定和会计原则等内容。 但其研究尚不完整。
财务报表所依据的概念”。2001年4月1日，新成立的国际会计准 则理事会替代IASC后，也正式采纳了这一文件。
《编报财务报表的框架》主要内容包括五个方面：（1）财务报 表的目标，是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业 财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息；（2）基础性假定， 包括权责发生制和持续经营；（3）决定财务报表信息有用性的质 量特征，四项主要的质量特征是可理解性、相关性,可靠性和可比 性；（4）构成财务报表要素的定义、确认和计量，主要包括资产 、负债、权益、业绩、收益、费用、资本保全调整；（5）资本和 资本保全概念。
争议的会计问题时，SFAC尚不 能发挥预期的指导作用
1.3 .《财务会计概念公告》的具体内容
ü “财务会计概念公告”第1号———《企业财务报告的目标》主要讨论企 业财务报告的目标问题，认为财务报告在性质
ü 上必须是为“通用目的”服务的，而不是为特定使用者团体的特殊 ü 目的服务的，虽然它比较注重投资者和信贷人的利益。 ü “财务会计概念公告”第2号———《会计信息的质量特征》 ü 主要涉及会计信息的质量特征问题。 ü “财务会计概念公告”第3号———《企业财务报表的要素》定义和讨论