第三章 我国审计的组织形式(2014)
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第三章 我国审计的组织形式
第一节 审计机构 第二节 民间审计人员的职业道德与法律责 任
第一节 审计机构
一、国家审计机关 二、内部审计机构 三、民间审计组织
一、国家审计机关
（一）国家审计机关的体系 （二）国家审计机关从属关系的类型 （三）最高审计机关国际组织
（一）国家审计机关的体系(cont.)
(一) 体系
主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。
审计业务少的单位和小型企事业组织，可设置专 职的内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。
内部审计业务也可实行外包。
(二) 关于内部审计机构的领导类型
目前世界各国内部审计部门设置因领导关 系不同而大体分为三种类型： （1）受本单位总会计师或主管财务的副 总经理领导； （2）受本单位总经理领导； （3）受本单位董事会领导。 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次 越高，越有保障。
2014年1月16日审计署发布《内部审计工作规定 （征求意见稿）》第十条：
大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的 企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设 立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内 部审计机构。 中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位 的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立 内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审 计职责。 鼓励前两款规定以外的其他企业设立内部审计机 构。
（三）最高审计机关国际组织（世界 审计组织）
INTOSAI （International Organization of Supreme Audit Institutions） http://www.intosai.org/ 由联合国成员国的国家审计机关联合建立， 是联合国经社理事会下设的一个非政府间组 织，成立于1953年。 该组织的宗旨是：通过会议，互相介绍情况， 交流经验，推动和促进各国审计组织更好地 完成该国的审计工作。 我国于1983年正式加入了该组织。
2010年5月1日实施的《中华人民共和国审计法实 施条例》第二十六条规定： 依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审 计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。
依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根 据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审 计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组 织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。
《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业 道德基本原则》（自2010年7月1日起施行） 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为
独立性P26
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种 内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损 害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和 公正原则，保持职业怀疑态度； （二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种 外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三 方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师 事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客 观和公正原则或职业怀疑态度。
4、财政体制
财政体制下，国家审计机关一般隶属于政 府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。 一般来说，财政体制下的国家审计机关其 独立性程度相对较低。
5、独立体制
独立体制下，国家审计机关独立于国家立 法部门、司法部门和行政部门，例如日本 会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不 隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相 平等的机构，其使命是检查监督国家财政 的执行情况，并定期向国会报告工作，具 有较高的独立性。
《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年5月1日 起施行）第三条 规定：
国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位 ，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立 的内部审计机构。 法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以 根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。 有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和 人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计 职责。 设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配 备总审计师。
（二）职业道德概念框架
《中国注册会计师职业道德守则第2号—— 职业道德概念框架》（自2010年7月1日起 施行） 1.职业道德概念框架的内涵 2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响 的因素及应对不利影响的防范措施 3.道德冲突问题的解决
1.职业道德概念框架的内涵
是指解决职业道德问题的思路和方法，用以 指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平。
（四）国际会计师联合会
国 际 会 计 师 联 合 会 （ The International Federation of Accountants，简称IFAC） 成立于1977年，是目前世界上规模最大的国 际会计师组织，总部位于美国纽约。中注协 于 1997 年 5 月 8 日正式加入 IFAC 成为其会员。 http://www.ifac.org/
Hale Waihona Puke Baidu
一、注册会计师职业道德守则 二、审计业务对独立性的要求 三、注册会计师的法律责任
一、注册会计师职业道德守则
（一）职业道德基本原则 （二）职业道德概念框架 （三）注册会计师对职业道德概念框架的 具体运用 （四）非执业会员对职业道德概念框架的 运用
（一）职业道德基本原则P25
第十一条 企业设立董事会的，内部审计机构应 当在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或 者总裁，下同）领导下开展审计并向其报告工作 第十二条 企业未设立董事会的，内部审计机构 应当在高级管理层主要负责人领导下开展审计并 向其报告工作。
第十三条 大型国有和国有资本占控股地位或者 主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计 官(或称总审计师等，下同）有明确要求的企业， 应当设立首席审计官职位。
2、普通合伙制形式 3、有限责任公司制形式 4、有限责任合伙制形式 2012年3月《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征 求意见稿）》第二十三条： 会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。 会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会 计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙 人和100名以上注册会计师。
（五）国际会计公司
2001年安然事件后，“四大”： 1.普华永道（Pricewaterhouse Coopers） 2.德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 3.安永（Ernst&Young） 4.毕马威（KPMG）
第二节
民间审计人员的职业道德与法 律责任
国家审计署是我国最高审计机关，设在国务院下， 受国务院总理领导，负责组织领导全国的审计工 作，对国务院负责并报告工作。 县级以上各级人民政府设审计厅 ( 局 ) ，受上级审 计机关和本级人民政府双重领导，负责本行政区 域内的审计工作，对上一级审计机关和本级人民 政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关 领导为主，即“双重领导体制”。 审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围 内派出审计特派员。
4. 相关服务
对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务
在英国，会计师事务所的业务范围非常广 泛，既包括会计、审计、税务、管理咨询 等传统服务，也包括企业融资、投资管理 、金融服务等非传统业务。以史密斯&威 廉姆森为例，除传统业务外，他们还有资 产管理、基金管理、银行服务等业务，可 以接受存款和发放贷款。 ——摘自2014年1月17日《中国会计报》
（二）脱勾改制
就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财 务、业务、名称等方面一刀两断，按照国 际惯例由 CPA 及其他有关专业人士为主体 出资和管理事务所。有证券、期货相关业 务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作 已于1998年年底完成；其他会计师事务所 的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。
（三）CPA业务范围
（二）国家审计机关从属关系的 类型
1、立法体制 2、司法体制 3、行政体制 4、财政体制 5、独立体制
1、立法体制
在立法体制下，国家审计机关一般隶属于 国家立法部门，例如，美国审计总署、英 国国家审计署、加拿大审计长公署等，它 们独立行使审计监督权，对国会或议会负 责，不受行政当局的控制和干涉，其地位 较高，独立性较强。
2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响 的因素及应对不利影响的防范措施
对遵循职业道德基本原则产生不利影响的 因素 应对不利影响的防范措施
1. 审计业务 2. 审阅业务 3.其他鉴证业务 4. 相关服务
1、2、3合称 为鉴证业务
也称非鉴证业务
1．审计业务
（1）审查企业财务报表，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关报告。 （4）办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告。
(三) 国际内部审计师协会
IIA(The Institute of Internal Auditors) http://www.theiia.org/
该协会前身为美国内部审计师协会，美国成立于 1941年，是由美国内部审计人员组成的一个专业团 体。1964年正式成立国际内部审计师协会，以分会 或个人形式加入。我国的中国内部审计学会于1987 年4月在北京成立，同年6月加入该协会，该协会的 宗旨：推动内部审计人员专业教育的开展，提高内 部审计人员的业务素质，发展内部审计这一专门职 业。 ( 主管注册内部审计师的考试，建立职业道德 规范和制定内部审计的实务标准)。
2、司法体制
司法体制下，国家审计机关一般都独立于 国家立法部门和国家行政部门，拥有有限 的司法权。例如，法国、意大利、西班牙 的审计法院等 。它们具有审计和经济审判 的职能，权威性较高。
3、行政体制
行政体制下，国家审计机关一般隶属于国 家行政部门，根据法律赋予的权限，对政 府各部门、各单位的财政财务收支活动进 行审计监督，并对国家行政部门负责。例 如，我国审计署就是在国务院总理领导下 工作，对国务院负责并报告工作。
2014年1月16日审计署发布《内部审计工作 规定（征求意见稿）》： 第三十二条 审计机关依法对内部审计工作 进行业务指导和监督。 第三十三条 审计机关可以通过内部审计自 律组织，对内部审计工作进行业务指导和监 督。 第三十七条 内部审计实行职业自律管理。 中国内部审计协会是全国性的内部审计自律 组织，地方性自律组织可以根据需要设立并 接受中国内部审计协会的指导。
三、民间审计组织
（一）组织形式 （二）脱勾改制 （三）业务范围 （四）国际会计师联合会（IFAC） （五）国际会计公司
（一）组织形式
1、独资形式（《三十年· 先行者》之中国第一家个人独资会 计师事务所所长马洪(下)）
我国首家个人会计师事务所于近期注销 个人 会计师事务所仅剩2家
二、内部审计机构
2013年8月20日中国内部审计协会公布的《第 1101 号——内部审计基本准则》（2014年1月1 日起施行）第二条规定： 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认 和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审 查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理 的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加 价值和实现目标。 (一) 体系 (二) 关于内部审计机构的领导类型 (三) 国际内部审计师协会
第一节 审计机构 第二节 民间审计人员的职业道德与法律责 任
第一节 审计机构
一、国家审计机关 二、内部审计机构 三、民间审计组织
一、国家审计机关
（一）国家审计机关的体系 （二）国家审计机关从属关系的类型 （三）最高审计机关国际组织
（一）国家审计机关的体系(cont.)
(一) 体系
主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。
审计业务少的单位和小型企事业组织，可设置专 职的内部审计人员，而不设独立的内部审计机构。
内部审计业务也可实行外包。
(二) 关于内部审计机构的领导类型
目前世界各国内部审计部门设置因领导关 系不同而大体分为三种类型： （1）受本单位总会计师或主管财务的副 总经理领导； （2）受本单位总经理领导； （3）受本单位董事会领导。 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次 越高，越有保障。
2014年1月16日审计署发布《内部审计工作规定 （征求意见稿）》第十条：
大型国有和国有资本占控股地位或者主导地位的 企业（含金融机构，下同），或者有关规定对设 立内部审计机构有明确要求的企业，应当设立内 部审计机构。 中小型国有和国有资本占控股地位或者主导地位 的企业可以根据需要设立内部审计机构。未设立 内部审计机构的，应当指定相关机构履行内部审 计职责。 鼓励前两款规定以外的其他企业设立内部审计机 构。
（三）最高审计机关国际组织（世界 审计组织）
INTOSAI （International Organization of Supreme Audit Institutions） http://www.intosai.org/ 由联合国成员国的国家审计机关联合建立， 是联合国经社理事会下设的一个非政府间组 织，成立于1953年。 该组织的宗旨是：通过会议，互相介绍情况， 交流经验，推动和促进各国审计组织更好地 完成该国的审计工作。 我国于1983年正式加入了该组织。
2010年5月1日实施的《中华人民共和国审计法实 施条例》第二十六条规定： 依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审 计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。
依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根 据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审 计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组 织，加强对内部审计工作的业务指导和监督。
《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业 道德基本原则》（自2010年7月1日起施行） 诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为
独立性P26
独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： （一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种 内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损 害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和 公正原则，保持职业怀疑态度； （二）形式上的独立性。形式上的独立性是一种 外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三 方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师 事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客 观和公正原则或职业怀疑态度。
4、财政体制
财政体制下，国家审计机关一般隶属于政 府财政部门。例如，瑞士国家审计机关。 一般来说，财政体制下的国家审计机关其 独立性程度相对较低。
5、独立体制
独立体制下，国家审计机关独立于国家立 法部门、司法部门和行政部门，例如日本 会计检查院既不隶属于国会和内阁，也不 隶属于法院，它是独立于内阁且与内阁相 平等的机构，其使命是检查监督国家财政 的执行情况，并定期向国会报告工作，具 有较高的独立性。
《审计署关于内部审计工作的规定》（2003年5月1日 起施行）第三条 规定：
国家机关、金融机构、企业事业组织、社会团体以及其他单位 ，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。 法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立 的内部审计机构。 法律、行政法规没有明确规定设立内部审计机构的单位，可以 根据需要设立内部审计机构，配备内部审计人员。 有内部审计工作需要且不具有设立独立的内部审计机构条件和 人员编制的国家机关，可以授权本单位内设机构履行内部审计 职责。 设立内部审计机构的单位，可以根据需要设立审计委员会，配 备总审计师。
（二）职业道德概念框架
《中国注册会计师职业道德守则第2号—— 职业道德概念框架》（自2010年7月1日起 施行） 1.职业道德概念框架的内涵 2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响 的因素及应对不利影响的防范措施 3.道德冲突问题的解决
1.职业道德概念框架的内涵
是指解决职业道德问题的思路和方法，用以 指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将 其降低至可接受的水平。
（四）国际会计师联合会
国 际 会 计 师 联 合 会 （ The International Federation of Accountants，简称IFAC） 成立于1977年，是目前世界上规模最大的国 际会计师组织，总部位于美国纽约。中注协 于 1997 年 5 月 8 日正式加入 IFAC 成为其会员。 http://www.ifac.org/
Hale Waihona Puke Baidu
一、注册会计师职业道德守则 二、审计业务对独立性的要求 三、注册会计师的法律责任
一、注册会计师职业道德守则
（一）职业道德基本原则 （二）职业道德概念框架 （三）注册会计师对职业道德概念框架的 具体运用 （四）非执业会员对职业道德概念框架的 运用
（一）职业道德基本原则P25
第十一条 企业设立董事会的，内部审计机构应 当在董事会和高级管理层主要负责人（总经理或 者总裁，下同）领导下开展审计并向其报告工作 第十二条 企业未设立董事会的，内部审计机构 应当在高级管理层主要负责人领导下开展审计并 向其报告工作。
第十三条 大型国有和国有资本占控股地位或者 主导地位的企业，或者有关规定对设立首席审计 官(或称总审计师等，下同）有明确要求的企业， 应当设立首席审计官职位。
2、普通合伙制形式 3、有限责任公司制形式 4、有限责任合伙制形式 2012年3月《中华人民共和国注册会计师法（修正案）（征 求意见稿）》第二十三条： 会计师事务所可以采用普通合伙或者特殊的普通合伙形式。 会计师事务所采用普通合伙形式的，应当有5名以上注册会 计师；采用特殊的普通合伙形式的，应当有25名以上合伙 人和100名以上注册会计师。
（五）国际会计公司
2001年安然事件后，“四大”： 1.普华永道（Pricewaterhouse Coopers） 2.德勤（Deloitte Touche Tohmatsu） 3.安永（Ernst&Young） 4.毕马威（KPMG）
第二节
民间审计人员的职业道德与法 律责任
国家审计署是我国最高审计机关，设在国务院下， 受国务院总理领导，负责组织领导全国的审计工 作，对国务院负责并报告工作。 县级以上各级人民政府设审计厅 ( 局 ) ，受上级审 计机关和本级人民政府双重领导，负责本行政区 域内的审计工作，对上一级审计机关和本级人民 政府负责并报告工作，审计业务以上级审计机关 领导为主，即“双重领导体制”。 审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围 内派出审计特派员。
4. 相关服务
对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务
在英国，会计师事务所的业务范围非常广 泛，既包括会计、审计、税务、管理咨询 等传统服务，也包括企业融资、投资管理 、金融服务等非传统业务。以史密斯&威 廉姆森为例，除传统业务外，他们还有资 产管理、基金管理、银行服务等业务，可 以接受存款和发放贷款。 ——摘自2014年1月17日《中国会计报》
（二）脱勾改制
就是会计师事务所与挂靠单位在人员、财 务、业务、名称等方面一刀两断，按照国 际惯例由 CPA 及其他有关专业人士为主体 出资和管理事务所。有证券、期货相关业 务许可证的会计师事务所的脱勾改制工作 已于1998年年底完成；其他会计师事务所 的脱勾改制工作也已于1999年年底完成。
（三）CPA业务范围
（二）国家审计机关从属关系的 类型
1、立法体制 2、司法体制 3、行政体制 4、财政体制 5、独立体制
1、立法体制
在立法体制下，国家审计机关一般隶属于 国家立法部门，例如，美国审计总署、英 国国家审计署、加拿大审计长公署等，它 们独立行使审计监督权，对国会或议会负 责，不受行政当局的控制和干涉，其地位 较高，独立性较强。
2.对遵循职业道德基本原则产生不利影响 的因素及应对不利影响的防范措施
对遵循职业道德基本原则产生不利影响的 因素 应对不利影响的防范措施
1. 审计业务 2. 审阅业务 3.其他鉴证业务 4. 相关服务
1、2、3合称 为鉴证业务
也称非鉴证业务
1．审计业务
（1）审查企业财务报表，出具审计报告。 （2）验证企业资本，出具验资报告。 （3）办理企业合并、分立、清算事宜中的 审计业务，出具有关报告。 （4）办理法律、行政法规规定的其他审计 业务，出具相应的审计报告。
(三) 国际内部审计师协会
IIA(The Institute of Internal Auditors) http://www.theiia.org/
该协会前身为美国内部审计师协会，美国成立于 1941年，是由美国内部审计人员组成的一个专业团 体。1964年正式成立国际内部审计师协会，以分会 或个人形式加入。我国的中国内部审计学会于1987 年4月在北京成立，同年6月加入该协会，该协会的 宗旨：推动内部审计人员专业教育的开展，提高内 部审计人员的业务素质，发展内部审计这一专门职 业。 ( 主管注册内部审计师的考试，建立职业道德 规范和制定内部审计的实务标准)。
2、司法体制
司法体制下，国家审计机关一般都独立于 国家立法部门和国家行政部门，拥有有限 的司法权。例如，法国、意大利、西班牙 的审计法院等 。它们具有审计和经济审判 的职能，权威性较高。
3、行政体制
行政体制下，国家审计机关一般隶属于国 家行政部门，根据法律赋予的权限，对政 府各部门、各单位的财政财务收支活动进 行审计监督，并对国家行政部门负责。例 如，我国审计署就是在国务院总理领导下 工作，对国务院负责并报告工作。
2014年1月16日审计署发布《内部审计工作 规定（征求意见稿）》： 第三十二条 审计机关依法对内部审计工作 进行业务指导和监督。 第三十三条 审计机关可以通过内部审计自 律组织，对内部审计工作进行业务指导和监 督。 第三十七条 内部审计实行职业自律管理。 中国内部审计协会是全国性的内部审计自律 组织，地方性自律组织可以根据需要设立并 接受中国内部审计协会的指导。
三、民间审计组织
（一）组织形式 （二）脱勾改制 （三）业务范围 （四）国际会计师联合会（IFAC） （五）国际会计公司
（一）组织形式
1、独资形式（《三十年· 先行者》之中国第一家个人独资会 计师事务所所长马洪(下)）
我国首家个人会计师事务所于近期注销 个人 会计师事务所仅剩2家
二、内部审计机构
2013年8月20日中国内部审计协会公布的《第 1101 号——内部审计基本准则》（2014年1月1 日起施行）第二条规定： 本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认 和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审 查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理 的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加 价值和实现目标。 (一) 体系 (二) 关于内部审计机构的领导类型 (三) 国际内部审计师协会