浅谈营改增对企业的影响

南京铁道职业技术学院毕业论文

题目：浅谈“营改增”对企业的影响

作者：郭瑞学号：12023180349 二级学院：经贸学院

系：会计系

专业：会计

班级：会计（注册会计师）1203 指导者：高蕴华

评阅者：

2015 年 5 月

毕业设计（论文）中文摘要

目次

1 引言 (1)

2 “营改增”的概念及适用范围 (1)

3 “营改增”对企业财务的影响 (1)

3. 1 “营改增”对企业财务收入的影响 (1)

3. 2 “营改增”对企业财务成本的影响 (2)

3. 3 “营改增”对企业财务利润的影响 (2)

4 “营改增”对企业税负的影响 (2)

4. 1 “营改增”对服务型企业税负的影响 (2)

4. 2 “营改增”对制造型企业税负的影响 (2)

4. 3 “营改增”对服务制造混合型企业的影响 (3)

5 企业应对“营改增”的有效措施 (3)

5. 1 根据税收政策，适时调整企业经营战略 (3)

5. 2 进行纳税筹划，合理减轻税负 (3)

5. 3 尽可能选择一般纳税人企业和尽可能索取增值税专用发票 (4)

5. 4 加强企业财务人员的培训 (4)

结论 (5)

致谢 (6)

参考文献 (7)

1 引言

在当前的税制结构中,增值税和营业税是我国最为重要的两个流转税税种,两者分立并行。然而随着经济快速发展，增值税与营业税并行，导致重复征税等一系列问题的出现，这种税制不利于我国经济结构优化，为此国家实施了营业税改征增值税的税收政策。而这个政策的出台，对企业影响范围甚广，程度甚深，那么，“营改增”究竟给企业带来了什么。

2 “营改增”的概念及适用范围

“营改增”，简单来说，就是以前缴纳营业税的试点企业现在改征增值税。按照国家相关规划，“营改增”可大致分为三个步骤：第一步是在部分地区的部分行业进行“营业税改增值税”试点；第二步是2013年实现全国地区的部分行业“营业税改增值税”试点；第三步是在全国范围内所有行业实行“营业税改增值税”试点。

随着税收制度改革的不断深化，“营改增”的适用范围也在不断的扩大，前期概括来说是“6+1”模式：“1”指交通运输业，“6”指部分现代服务业，分别是信息技术业、研发和技术业、物流辅助业、文化创意业、鉴证咨询业和有形动产租赁业。到了改革的第二步时，邮政电信业、铁路运输业也被纳入“营改增”试点，目前范围已扩大到“3+7”个行业。其中，部分现代服务业中的信息技术、研发和技术、物流辅助、文化创意、广播影视、鉴证咨询服务的适用税率为6%，交通运输业的适用税率为11%，邮政和电信服务业的适用税率为11%，而有形动产租赁业的适用税率为17%。“营改增”以后，企业最为关注的就是“营改增”对企业自身的影响。一般而言，“营改增”对企业的影响大致可以分为财务和税负两个方面。

3 “营改增”对企业财务的影响

企业的财务核算主要是指对企业的收入、成本以及利润的核算，“营改增”后试点企业财务受到影响，即企业的财务收入、财务成本、财务利润受到相应的影响。3. 1 “营改增”对企业财务收入的影响

对于“营改增”前，一直缴纳营业税的企业而言，企业是按照销售收入的全额缴纳营业税；而“营改增”后，由于增值税隶属于价外税，而企业取得的收入为含税价，因此企业在计算增值税时，应先进行价税分离，这样才可以计算出增值税销项税额或者进项税额。进行价税分离的具体分析公式：不含税价格＝含税价格/（1＋增值税税率）。举例来说，在服务业6%的税率下，同一产品的销售价格或者劳务价格为800元不变，税收改革前企业销售该产品的营业收入应记为800元，而税收改革后，企业的营业收入记为800/（1＋6%）元。不含税价格比含税价格下降百分比＝[800－800/(1＋6%)]/800×100%＝5.66%，从上述的计算结果中可以看出企业的营业收入减少了5.66%。“营改增”后，企业的收入没有增加，反而减少了。因此，在“营改增”后，

企业是否要提高产品的价格还要综合考虑到企业在本行业中的营销策略、竞争地位等多方面的因素。

3. 2 “营改增”对企业财务成本的影响

“营改增”前，企业的成本应是价税合计数；而“营改增”后，企业首先需要进行价税分离，按照相应比率计算增值税进项税额，然后扣除进项税额，得到的金额才是企业真正成本，因而企业可抵扣的成本会减少很多。例如，某一试点行业的试点企业，向一般纳税人购进1170元的材料，若改革前，企业能够抵扣的成本是1170元；而改革后，该企业在价税分离计算后，能够抵扣的材料成本为1000[1170/（1+17%）]元。从计算结果可以看出，改革后,企业能够抵扣的成本减少了170元，减少了企业能够抵扣成本的14.53%（170/1170）。因此，“营改增”后企业的总体营业成本有了一定程度的下降，下降比例与能抵扣进项税的成本占全部成本的比重密切相关。

3. 3 “营改增”对企业财务利润的影响

利润是企业进行生产经营的主要目标，也是企业经营成果的最终体现，因此在企业的核算中占据主要地位。由于营业税属于价内税范畴，增值税属于价外税范畴，所以税改前，企业确认的收入包括营业税，而税改后，企业确认的收入不包括增值税。企业的经营利润是收入减去成本后的余额，在这种情况下，若企业的定价与生产成本不变，则“营改增”后，企业的销售收入降低，进而使企业的利润减少。“营改增”之前，企业在进行会计核算时，将应交的营业税税金直接计入到损益类科目“营业税金及附加”中，当期末计算利润时，将营业税金直接从收入中予以扣除；而“营改增”后，企业在进行会计核算时，将计算缴纳的税金其直接计入“应交增值税”科目中，这样就缩小了企业的利润空间。

4 “营改增”对企业税负的影响

由于存在进行税额的抵扣和税率设置的差异，“营改增”对于一般纳税人的影响对于不同行业的影响也不尽相同。下面主要从服务型、制造型、服务制造混合型三个类型的企业进行分析。

4. 1 “营改增”对服务型企业税负的影响

对于服务型企业而言,其最大的特点是人力资源成本在企业成本中所占的比例很高,人力资源成本已成为该类企业的“第一资源”，但是此类成本不能产生进项税额。在企业创造的利润总额中,提供服务创造的利润占据了重要比例,除了服务收入外,企业基本没有其他的收入来源,更没有因其他生产成本而引进可以扣除增值税专用发票，所以该类企业会因为“营改增”后没有进项税或进项税有限,导致可抵扣的比例降低，税基变大，变相的增加了企业税收。

4. 2 “营改增”对制造型企业税负的影响

对于制造型企业而言,主要的税收是增值税而非营业税，因此“营改增”的试点改革不会直接影响制造型企业。然而,制造型企业将会受到间接影响。例如,一个制造