增值税税务筹划论文

增值税的税务筹划探究
中图分类号：f812 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2012）06-000-02
摘要在我国，增值税是第一大税种，关于增值税的税务筹划一直是人们热衷的一个研究点。

基于此，笔者试讨论了增值税税务筹划渠道，以及在当前，如何选择对增值税进行税务筹划。

关键词增值税税务筹划渠道
一、增值税税收筹划概述
从2009 年1月1日起，在维持原有增值税税率的前提下，我国开始施行《增值税转型改革方案》。

在《方案》中，允许增值税的一般纳税人将新买入的设备等资产的进项税额进行抵扣，对尚未抵扣的部分允许结转至下期抵扣。

与此同时，矿产品增值税税率被恢复为17%的增值税率。

小规模纳税人统一执行3%的税率。

税收筹划与避税、逃税不同，其是指在不违反我国税收法律和法规的前提下，以企业价值最大化为最终目的，在法律允许的范围之内，充分利用税收法规所提供的一切优惠（比如法规中对减免税的规定），通过委托他人或自行对企业的生产、经营、运转、投资等事项进行统一策划和安排，对多种纳税方案进行择优选择的一种财务管理活动。

增值税税收筹划可以理解为在不违反我国税收法律和法规的前提下，通过委托他人或自行对涉及增值税的经营活动进行一定的事前安排或策划，以达到实现税收受益或节约增值税税收成本的目的。

二、增值税税务筹划渠道
增值税主要是针对企业商品的生产和流通环节中的商品新增价值或附加值进行的征税。

增值税的相关规定较多，却也正因为此，使得企业对增值税的筹划方式和渠道也较多。

经过笔者汇总，主要包括以下四点。

（一）利用纳税人身份进行合理筹划
在我国的增值税法中，纳税人通常分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人通常可以享有税款抵扣。

而小规模纳税人，按照增值税法的规定，一般情况下不能享受增值税税款抵扣。

但是小规模纳税人缴纳的增值税额却能以税款支出的形式记入企业所生产的产品成本,在无形中间接降低了企业所得税的税负。

增值税法对一般纳税人和小规模纳税人的规定各有利弊, 不同的规定也为税收筹划提供了一定空间。

（二）利用企业的销售方式进行合理筹划
针对企业销售环节的增值税筹划对企业十分重要。

在企业实际的运营过程中，通常并不一定从事增值税或营业税等其他税目明确规定的项目，而是按照企业自身的经营活动需要，选择兼营或者混合经营的销售方式，以及促销等带有销售折扣的销售方式，而无论企业选择何种销售方式，通常都会涉及不同的税种或税率。

我国税法对此的规定很多且复杂，企业可以根据不同情况，合理选择筹划方式来降低税负。

（三）利用国家的优惠政策进行合理筹划
通常，政府会出于调整国家产业结构的目的,制定一系列税收优惠政策。

比如，国家对农业生产者实行13%的增值税率的优惠政策、国家对废旧物资执行4%甚至减半的优惠政策以及出口退税政策等。

企业可以对此进行把握和运用，达到合理避税的目的。

（四）利用合理的费用抵扣政策
我国增值税法中对包含在销售额中的价外费用作了严格规定, 其目的是为了防止企业通过设置各种名目的收费项目来达到减少
销售额的目的，继而逃避纳税。

然而，在严格的价外费用之外，依旧有些费用是能够从企业销售额中予以扣除的。

比如，当代垫运费同时符合“运费发票由承运部门开具给购货方”，以及“纳税人将发票转交给购货方”这两点要求时,就可以被从销售额中扣除。

诸如此类，企业可以对此进行把握和运用。

三、当前如何进行税务筹划
（一）以选择合适的纳税主体身份进行税务筹划
根据我国的增值税法规定，对一般纳税人和小规模纳税人的具体要求实行“差别待遇”,而且，一般纳税人不可转为小规模纳税人，而小规模纳税人随着销售额的扩大等可以转换为一般纳税人。

一般纳税人要同时达到会计核算健全和销售额符合一定标准这两
个条件，而小规模纳税人无需受此限制。

不同的身份选择，给企业带来的增值税税负是完全不同的。

同时，当小规模纳税人在经营的过程中逐步满足一般纳税人的要求之后，倘若选择向一般纳税人身份进行转换，那么在转换的过程中，必然会增加企业的成本开支。

若是转换收益不足以抵扣转换成本，那么小规模纳税人选择转换为一般纳税人则是不明智的。

在这过程中，如何把握“转换平衡点”，选择“最优纳税主体身份”，成为税收筹划中的一个关键点。

对此不妨举例说明。

假设：我国某工业企业为小规模纳税人，其符合缴纳增值税的业务成本为100元,成本利润率为10%，转换为一般纳税人的转变成本为x：当企业选择转换为一般纳税人身份时，成本支出累计额为：100*（1+10%）*17%-100*17%+x，即1.7+x。

（注：企业的实际成本支出为，应纳增值税与转换成本的累加。

）
当企业选择继续作为小规模纳税人时，成本支出累计额为：100*（1+10%）*6%-100*（1+10%）×6%×33%，即4.422。

（注：企业的实际成本支出为，应纳增值税额减去可以抵扣的企业所得税额。

）当 1.7+x >4.422时,说明转换成本大于转换效益，企业应继续保持小规模纳税人身份。

相反，则转换身份。

（二）以预扣折扣率的形式进行税务筹划
当前，很多企业为了扩大销售额和增加业绩，都会选择给予往来企业销售折扣的形式来吸引对方。

销售折扣的确定，往往是根据经销代理商的年销售量而定。

然而，经销代理商的年销售量通常到年底时才能最终明确，因此根据销售量计算出的折扣额也只能到下一年年初时确定出来。

税法规定，单独开具红字发票的折扣额可以从收入中予以扣除。

很多企业为了达到抵免应纳增值税额的目的而无论是否折扣额单独开具了增值税发票就将其从销售额中扣去，结
果往往是招致处罚。

对此，笔者认为，完全可以利用预扣折扣率的形式来间接达到抵免增值税额的目的。

生产企业可以参考上年经销商的实际销售量预测预扣折扣率，或者直接采用最低折扣率。

在销售时,利用预扣折扣率计算出具体折扣额，针对销售净额开具发票，作为商品销售收入。

到当年年底或下一年年初，再根据具体销售数量进行调整。

虽然新调整的数额无法再抵扣销售收入，但是折扣额的大部分已作了冲销。

（三）以不同销售行为的选择进行税务筹划
我国增值税法对不同的销售行为也进行了严格规定，分别将销售行为分为混合销售和兼营。

税法规定，倘若企业的销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务，则此项销售行为为混合销售行为。

倘若纳税企业的经营范围同时含有两项业务，即销售货物或提供应税劳务，又同时提供非应税劳务，那么该类型的销售行为为兼营。

如果企业某一项货物销售与其提供的应税劳务或从事的非应税劳务没有直接性或从属关联，则企业在进行应税处理时需要分别对销售的货物或应税的劳务与非应税的劳务进行核算。

倘若无法分别核算，则统一征收增值税。

根据销售行为所做的税务筹划，可以从以下两个方面入手：
1、从事两种兼营行为的税务筹划
对不同税率的应税劳务和货物进行兼营的纳税企业，应对取得的收入如实记账，并且按照其各自适用的税率分别计算应纳增值税
额。

兼营非应税劳务的纳税企业, 应对取得的收入如实记账，并且按照其各自适用的税率分别计算应纳增值税额和营业税。

2、从事混合销售行为的税务筹划
增值税与营业税的税基不同，因此无法直接比较二者税负的高低。

而且即使是同一口径的税基，通常税负也会存在差异。

大多数情况下，倘若采取一定的方式把与营业税相关的业务分离出去，以分别征收不同税目的税收，通常能够使税负得到一定程度的降低。

但是，也不能统一而论，并不是将所有的鱼营业税相关的业务分离出去都能降低企业税负。

笔者认为，最根本的方法还是要寻找一个“税负平衡点”。

寻找一般纳税人从事混合销售下的税负平衡点，可以套用以下公式：
企业应缴纳的增值税额=含税销售额/(1+增值税率)×增值税率-可抵扣的进项税额；
企业应缴纳的营业税额=可记征营业税的含税销售额×营业税率；
税负平衡时，须符合企业应缴纳的增值税额=企业应缴纳的营业税额，即含税销售额/(1+增值税率)×增值税率-可抵扣的进项税额=可记征营业税的含税销售额×营业税率。

可以得出：可抵扣的进项税额=含税销售额/(1+增值税率)×增值税率-可记征营业税的含税销售额×营业税率。

如果企业实际可抵扣的进项税额小于该税负平衡点下的可抵扣进项税额，那么企业就应该交纳营业税，把与营
业税相关的业务分离出去。

否则，就应该交纳增值税，选择不分离业务。

参考文献:
[1]刘建平.谈增值税税收筹划.中小企业管理与科技(上旬刊).2011.2.
[2]瞿萍.浅议增值税的税收筹划.科学大众.2010.9.
[3]刘景广.浅议增值税的税收筹划.会计之友(上).2011.2.
[4]刘剑波.浅谈增值税的几种税收筹划方式.经济师.2009.12.
[5]范秀娟.增值税税收筹划方案剖析.江西农业学报.2010.6.
[6]徐文燕.企业的税收筹划.税务研究.2008.9.。