对我国无形资产会计核算中存在问题的思考

对我国无形资产会计核算中存在问题的思考
近年来以知识产权为代表的无形资产在企业资产中所占的比重越来越大,越来越受到企业的重视。

如何对无形资产进行正确合理的计量与核算,使之在企业经营中发挥潜能就显得尤为重要。

但是,我国现行的会计制度对无形资产的确立,与国际会计准则中的规定有着一定的差距,且对其会计处理也缺乏系统的规定,故而在实际操作中也就存在着一些问题。

结合工作与学习中的体会,就我国无形资产会计核算中存在的几个问题提出个人的一些看法。

标签：无形资产会计核算
1 无形资产的概念和特征
1.1 无形资产的概念和一般特征根据我国会计准则中的描述,所谓的无形资产就是指企业所特别拥有的或控制的,没有实物形态的、可以被企业长期使用并能带来超额收益的非货币性资产。

从定义中我们不难认识到:①无形资产的内涵是经济资源。

②必须是企业所实际拥有或控制。

③可以用货币来计量其价值。

1.2 无形资产的独有特征
1.2.1 无实体性。

这是无形资产最本质的特征,也是确定无形资产的先决条件。

它不同与机器、设备、厂房等有形资产,它不具有物质实体,不能直接感触。

它是通过企业卓有成效的经营活动和投资活动而获得的某种权利,有的还是一种观念。

1.2.2 依附性。

因为无形资产没有物质实体,所以它的存在又必须依附于实体。

如商标权依附于商品,土地使用权依附于土地等等。

1.2.3 超额收益性。

无形资产的存在,代表了某种先进成果或有利的优势,这就决定了它具有获取超过经常性收益额的能力。

1.2.4 排它性。

无形资产的排它性指的是被特定主体所独占拥有,其它主体不能无偿使用。

1.2.5 不确定性。

无形资产的不确定性主要源于其形成的时间、过程,科学技术的进步,经济环境等等一系列因素的复杂变化。

1.2.6 长期性。

无形资产对于企业生产经营的作用时间一般比较长,具有持续性,因此无形资产一般都被界定为长期资产。

2 我国对无形资产的分类
对于无形资产的分类我国与国外存在着较大的差距,国外从广义角度把无形
资产分为三类:①促销/销售型无形资产;②制造型无形资产;③金融性无形资产。

其中,金融性无形资产又包括专利、特许权、版权、商标、合同、电脑软件、商誉、商业机密、分销、广告材料、制造秘诀、开办费、新产品开发等23项内容。

但在我国,无形资产一般按下列不同标准进行分类:①按能否辨认划分为:可辨认无形资产与不可辨认无形资产。

可辨认无形资产具有专门的名称,可单独取得或转让。

并且可辨认无形资产又可分为知识产权、物产权、行为性权利及专有技术等。

而不可辨认无形资产指的是不能单独取得或转让,也不能脱离企业,主要是指企业作为一个整体买卖或在合并过程中所产生的商誉。

②按不同来源划分为:企业从外部购入无形资产和企业自行创造无形资产。

其中企业从外部购入的无形资包括政府给予的某种特权、外单位作为资本投入的无形资产以及企业从外单位购入的无形资产。

而企业自行创造的无形资产是指企业自行研制创造而获得的专利权等。

③按能否拥有法律所赋予的权利划分为:法定无形资产和收益无形资产。

法定无形资产是指享有国家的有关法律所该给予的优越权利的无形资产。

收益无形资产是指不享有法律给予的优先权,只是由于收益能力高低所造成的无形资产。

④按期限划分为有限期无形资产和无限期无形资产。

3 我国无形资产会计核算中存在的问题
3.1 无形资产种类的不完善性虽然我国对无形资产的确立中也列举了14种之多,但在我国的《企业会计准则》中对無形资产仅列举了6种,即专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉。

尽管存在国内与国外对无形资产的分类标准的差异,但我国企业会计核算中对无形资产的重视程度不够是显而易见的。

这可以从另一个侧面来证明:在美国,像“微软”这样的高科技公司,其无形资产占企业总资产的比重往往会达到50%以上,而在我国,不要说在中等规模的企业,就是在一些较大规模企业的资产负债表上也很少看到一分钱的无形资产。

因此,充分认识无形资产,将更多种类的无形资产纳入企业的会计核算中来是十分必要的。

本人认为在我国至少还可以考虑将以下几种无形资产纳入企业的会计核算。

3.1.1 许可证或特许权。

许可证一般是由政府有关部门或其它单位颁发的允许企业从事生产或经营活动的资格证书,如进出口许可证、特定产品的生产许可证等。

而特许权则是政府赋予少数特定企业的特殊生产经营权或掌握先进技术等具有竞争优势的企业给予其它企业使用的先进技术或其它特定竞争优势的权利。

一般来说,特许权的赋予可以是许可证的形式,也可以是合同、协议等。

显然,许可证或特许权有助于企业取得竞争优势,增强了企业的获利能力,因此应当将其看作企业的无形资产。

3.1.2 长期合同。

企业与其它单位签定的不可随意撤消的长期合同,也应被视为企业的一项无形资产。

3.1.3 人力资源的使用权。

对于一个企业而言,其员工的技术、学识、才智、体能等人力资源要素对于企业的生存和发展有着至关重要的作用,因而许多企业不惜投入大量财力、物力等来引入人才、留住人才、培养人才。

企业的这种投入从本质上说就是为了能够取得对依附于劳动者身体而存在的各种人力资源要素
的使用权。

所以当企业与劳动者之间以法律形式约定劳动者的服务期限,并且企业确实存在着对于劳动者的劳动能力的生产和再生产之外的投入时,我们就可以在会计核算上确定企业对于劳动者的人力资源使用权。

这种人力资源使用权就是一种无形资产。

3.2 无形资产初始成本计量的困难性我国的《企业会计准则》规定,无形资产按取得时的实际成本计价。

从表面上看,这一规定同其他资产成本计量的规定并无差别,然而在实际运用中却面临着更多的困难。

我们知道,无形资产的取得形式主要可以分为购入、自创、其他单位投资转入等三种。

对于购入的无形资产,从表面上看其入账成本是容易得到的,但在实际购入无形资产之前,怎样确定即将购入的无形资产的价值,却是十分困难的一个过程。

因为你即将购入的无形资产的公允价值可能在当时市场上难以得到,而无形资产未来收益具有不确定性的特点又使得使用收益现值法来确定无形资产的价值也是相当困难的。

因此购入无形资产价值的计量从根本上说,决非是一件轻而易举的事。

这一情况同样适合于投资转入的无形资产的价值计量。

而对于企业自创的无形资产而言,其成本计量中存在的困难则体现的更为直接一些。

而企业自创的商誉等无形资产之所以不能纳入目前企业无形资产的会计核算,很重要的一个原因就是其成本难以可靠准确的计量。

3.3 无形资产摊销核算中存在的问题我国会计准则和会计制度中规定,无形资产成本应在有效使用期限内采用直线法进行摊销。

有效使用期限包括法定有效期限和收益年限,二者不一致时以其较短者作为有效使用期限。

法定有效期限和收益年限均是不明确的,摊销期限不得少于10年。

这使得无形资产摊销的会计核算看起来相当简单,然而这仅仅是表面现象。

首先,让我们来看无形资产的收益年限,即经济寿命。

无形资产所提供的未来经济效益具有很大的不确定性,这种不确定性实质上就包括了无形资产的收益期限的不确定性。

这使的无形资产摊销的确定变得更加难以把握。

其次,对于无形资产的摊销方法,在目前我国的会计制度中只规定了直线法一种方法,这是否科学合理值得我们商榷。

它对于土地使用权等企业各期收益额相对均匀的一类无形资产可能是比较适合的,但对于技术专利等受知识更新、技术更新等因素影响较大的一类无形资产而言,就不一定适合了。

所以在无形资产的摊销问题上,我们也必须考虑其摊销方法中存在的问题。

3.4 无形资产账面成本与实际价值存在相当大的差距对于一个企业而言,其会计报表中列示的无形资产账面数可能远未揭示出其所拥有的无形资产的实际价值。

这主要是源于以下几个方面的原因:
3.4.1 有些类型的无形资产由于各种原因难以纳入企业的会计核算。

3.4.2 已经入账的无形资产其成本核算也存在这不完整性。

3.4.3 企业许多无形资产的帐面成本只具有虚拟性,一方面,如前面所述,企业无形资产的成本核算具有不完整性;另一方面,在实际经济生活中,一些无形资产的内涵已经远远的超出了它的外在形式的含义。

这样许多无形资产的成本也只具有象征意义了。

总之,在我国企业无形资产的现实会计核算中存在的这些问题还需要我们充分的认识它、把握它、进一步地规范它,从各个方面重视起来,才能在最大限度内提高社会所需要的会计信息质量,缩短与国际惯例间的差距,以便更好,更准确地为我国飞速发展的经济建设服务。