会计模式的分类
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该分类是G.G.Mueller（1967）提出，对 国际会计研究颇有影响。分类依据是环境因素 而不是会计实务和财务报告。
一、宏观经济模式
﹡企业和国家的关系
企业：确定正式和非正式目标，寻求目标 最大化。
国家：制定正式和非正式全国性政策，以 行政程序去实施。 两者关系：国家经济目标影响或决定企业 目标，企业目标追随国家经济政策。
﹡会计模式特征：
① 会计与国民经济政策密切相关，公司百度文库目标要服 从国民经济政策。 ② 一般鼓励企业为了经营稳定性，进行利润平滑化。 ③ 折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要。
④为了鼓励投资允许建立特种储备。
⑤重视增值表、社会责任会计和税务会计。 事例 瑞典的会计
二、微观经济模式
﹡企业活动的基本特征
⑤ 会计的侧重点是会计报告。
事例 荷兰的会计。
三、独立学科趋向
会计被看重其服务职能，会计有自 成体系的概念和原则，而不是从经济学 等其他学科中推导出其概念和原则。会 计是一门独立的学科，在判断、逐步测 试和修正误差中逐步发展。在会计实务 中，经常使用“公认会计准则”的表述。 事例
英国和美国的会计。
实务：计量与披露特点
保密性
德意志 不发达亚洲国家 非洲 亚洲殖民地 不发达拉美国家 近东 日本
激进主义
北欧 盎格鲁
稳健主义
透明度
六、Frank和Nair的实证性推断分类
1973-1975年 第一组：比利时、巴西、法国、希腊等
第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等
第三组：德国、日本、墨西哥、美国等 第四组：加拿大、荷兰、英国等
四、统一会计趋向
会计被标准化，被中央政府用作管理控 制企业的手段，通过制定和实施统一会计制 度，使会计实务有较高的统一性。会计可用 于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税 金等。 事例 法国的会计、前苏联的会计。
按法律体系分类：普通法与成文法会计 普通法会计： 以“公允反映、透明度和充分披露”为导向 财务会计和税务会计分离 股票市场 是主要的筹资渠道 财务报告的目标在于满足外部投资者的需要；
复习思考题
1. 你认为影响会计模式的社会经济环境 因素有哪些？
2. 试比较缪勒和诺比斯提出的会计发展 模式。 3. 你认为会计模式分类研究有意义吗？ 如果有，表现在什么地方？如果没有， 请说明你的理由。 4.在国家层面上，会计的许多区别正变 得模糊不清，原因是什么？
两者兼具 以色列 南非 苏格兰 菲律宾
2. 融资来源
主要来源资本市场 ﹡强大的股票市场 ﹡众多的外部股东 ﹡强大的审计职业界 主要来源银行信贷 ﹡较弱的股票市场 ﹡构成核心的内部股东 ﹡弱小的审计职业界
﹡分开的会计规章和税 ﹡税务规章支配会计规 务规章 章
3. 税务
﹡税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等 ﹡财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美 国家 ﹡财务会计与税务会计背离大：英国、美国
① 企业是经营活动的中心。
② 企业的主要目标是生存。 ③ 企业最佳策略是经济优化。 ④ 会计从经济分析中推导出其概念与应用。 ⑤会计规则既要健全又要有灵活性。
﹡基本的会计概念：资本保全
① 资本出现亏蚀，企业将不可能生存。
② 持续经营，需要资本永久投入。
③ 有效地区分资本和收益。
④ 重视重置成本计量。
会计准则制定是私人部门 的活动
按法律体系分类：普通法与成文法会计 成文法会计： 尊重法律导向，披露程度低而不透明； 财务会计和税务会计相联结； 银行或政府（内部人）是主要的筹资渠道； 财务报告的目标在于满足保护债权人；
会计准则制定是公共部门 的活动
本书作者 的观点： 公允反映和法律遵循会计
第三节 全球会计模式的分类
三、Aron的服务对象分类
1981年
① 法国、西班牙、意大利模式 ② 不列颠模式
③ 美国模式
④ 北欧模式
⑤ 原苏联模式
分类依据
① 为了保护投资人和债权人利益（英 国模式）
② 主要保护投资人利益（美国模式） ③ 服从税制需要（法国西班牙意大利 模式）
④ 以公司利益为导向（北欧模式）
⑤ 服务于计划经济（原苏联模式）
总结
﹡在不同的环境因素没有转变之前，不同会 计模式很难趋同；而经济全球化则在促进环 境因素的趋同和各国政策上的协调，这又促 使会计走向国际趋同。 假设：会计环境相似的国家国家会有相似的 会计实务。
﹡观点的趋同
会计国际化观点：会计作为一种“国际商业语 言”，不应保持国家特色，在国际经济交往进程 中，应该通过努力，减少直至消灭国别差异。 会计国家化观点：会计受一国的政治、经济、宗 教、文化等环境因素，会计的国家特色是无法磨 灭和很难协调的。 主张国际化的学者认同了不同环境因素的组合， 主张国家化的学者认同了国际商贸活动把会计向 世界传播的事实。
国际会计
International Accounting
第二章 会计模式通论
第一节 环境因素与会计模式
第二节 会计发展模式
第三节 全球会计模式的分类
第一节 环境因素与会计模式
一、会计模式的定义
一般的说，“模式”是指事物已定型的 示范形式，故会计模式可表述为会计实务与 理论的示范形式，它是对已定型的会计实务 与理论的概括和描述。
五、Gray以文化框架为依据的分类
1988年
会计制度的权威性和实施特点： 法律控制 职业主义 灵活性 统一性
计量和披露特点：
保密性 透明度 激进主义 稳健主义
规章：权威性和实施特点
法律控制
亚洲殖民地
不发达拉美国家 近东
不发达亚洲国家 日本 非洲
灵活性
盎格鲁 北欧
统一性
较发达拉美国家
德意志
职业主义
﹡会计模式所描述的基本上是会计实 务，但不同的会计实务都体现了特定 的会计理论和概念。
﹡会计模式的基本特征在很大程度上 取决于其所处的外部环境。
﹡会计模式之间有差异也有类同或相 似之处。
二、影响会计模式的社会经济环境因素
1. 法律体系
不成文法 英格兰 美国 加拿大 澳大利亚
成文法 法国 意大利 德国 日本
以1975 年为主
第五组：印度、巴基斯坦、伊朗等
第六组：丹麦、挪威、瑞典 第七组：意大利、瑞士
依据：会计报告准则和会计实务的实际数据（由普华永道提 供）、环境因素、区分会计计量和会计披露、比较会计计量 和会计披露的稳定性。
七、 Doupnik和Salter的实证性推断分类
1995年
对50个国家会计实务数据进行分 类，将它们分为三个组，第一个组2 个集群，第二个组6个集群，第三个 组9个集群，每个集群里有一定数目 的国家。
四、Nobes的分层次分类
1983年
纲：财务报告实务 亚纲：①以微观为基础、②以宏观统一为基础 族：①侧重商业经济学和注重理论a、侧重商业惯例和 实用主义b
②根据税制和法律c、根据经济学理论d
种：英国影响b1、美国影响b2、根据税制c1、根据法律c2 个体：荷兰a、新西兰和澳大利亚b1、加拿大和日本b2、法 国和意大利c1、德国c2、瑞典d
4. 会计职业界
﹡会计职业界的实力、规模和能力一方面受 该国政治经济环境影响，另一方面它又推动 该国会计实务的发展。 ﹡能为大型跨国公司服务的国际性大型会计 师事务所、会计公司，其基地大多在美、英 等国。 ﹡五大会计师事务所：普华永道、毕马威、 德勤、安永、安达信（2002年倒闭）。荷兰、 日本、法国、德国等国均有会计师事务所入 伙五大会计师事务所。
③德国、日本
④欧洲大陆
⑤挪威、瑞典、芬兰、 丹麦
分类依据： 公认会计准则、企业所处的经济环境
分配标准：
每组至少在一个重要方面不同于其他各组。
二、AAA的比较会计体系框架形态
1975-1977年
①英联邦 ②法国、西班牙、葡萄牙
③荷兰
④美国
⑤共产主义国家
分类依据
环境因素对会计的影响、会计原则 对地区的影响。
分类方式：判断性分类和实证性推断分类
判断性分类有：
Mueller、Aron、Nobes、Gray的分类
实证性推断分类有：
Frank和Nair、Doupnik和Salter的分类
一、 Mueller的国家组别分类
1967-1968年
①美国、加拿大、荷兰 ②英联邦
⑥以色列、墨西哥
⑦南美洲
⑧近东和远东发展中 国家 ⑨非洲 ⑩共产主义国家
5. 通货膨胀
﹡通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了 一国将物价变动影响纳入财务报告的进程。 ﹡虽然通货膨胀压力降低时，物价变动会计 对历史成本计量模式的冲击会减弱，但消除 国别之间通货膨胀影响，仍是跨国合并报表 编制中的难题。
6. 经济发展水平
资本市场不发达的经济和资本市场发 达的经济、金融工具的创新和衍生金融工 具的出现程度、传统的产业经济和高新技 术以及信息型经济、无形资产会计和人力 资源会计。
7. 文化因素
文化 因素 个人主义 权利距离 不确定性 规避 阳性取向 会计价值观 职业主义 统一性 稳健主义 保密性
+ ？
+ + ？
？ + -
+ + -
“+”表示正向关系，“-”表示逆向关系，“？”表示不确 定。
第二节 会计发展模式
一、宏观经济模式
二、微观经济模式
三、独立学科趋向
四、统一会计趋向
一、宏观经济模式
﹡企业和国家的关系
企业：确定正式和非正式目标，寻求目标 最大化。
国家：制定正式和非正式全国性政策，以 行政程序去实施。 两者关系：国家经济目标影响或决定企业 目标，企业目标追随国家经济政策。
﹡会计模式特征：
① 会计与国民经济政策密切相关，公司百度文库目标要服 从国民经济政策。 ② 一般鼓励企业为了经营稳定性，进行利润平滑化。 ③ 折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要。
④为了鼓励投资允许建立特种储备。
⑤重视增值表、社会责任会计和税务会计。 事例 瑞典的会计
二、微观经济模式
﹡企业活动的基本特征
⑤ 会计的侧重点是会计报告。
事例 荷兰的会计。
三、独立学科趋向
会计被看重其服务职能，会计有自 成体系的概念和原则，而不是从经济学 等其他学科中推导出其概念和原则。会 计是一门独立的学科，在判断、逐步测 试和修正误差中逐步发展。在会计实务 中，经常使用“公认会计准则”的表述。 事例
英国和美国的会计。
实务：计量与披露特点
保密性
德意志 不发达亚洲国家 非洲 亚洲殖民地 不发达拉美国家 近东 日本
激进主义
北欧 盎格鲁
稳健主义
透明度
六、Frank和Nair的实证性推断分类
1973-1975年 第一组：比利时、巴西、法国、希腊等
第二组：澳大利亚、马来西亚、新加坡、新西兰等
第三组：德国、日本、墨西哥、美国等 第四组：加拿大、荷兰、英国等
四、统一会计趋向
会计被标准化，被中央政府用作管理控 制企业的手段，通过制定和实施统一会计制 度，使会计实务有较高的统一性。会计可用 于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税 金等。 事例 法国的会计、前苏联的会计。
按法律体系分类：普通法与成文法会计 普通法会计： 以“公允反映、透明度和充分披露”为导向 财务会计和税务会计分离 股票市场 是主要的筹资渠道 财务报告的目标在于满足外部投资者的需要；
复习思考题
1. 你认为影响会计模式的社会经济环境 因素有哪些？
2. 试比较缪勒和诺比斯提出的会计发展 模式。 3. 你认为会计模式分类研究有意义吗？ 如果有，表现在什么地方？如果没有， 请说明你的理由。 4.在国家层面上，会计的许多区别正变 得模糊不清，原因是什么？
两者兼具 以色列 南非 苏格兰 菲律宾
2. 融资来源
主要来源资本市场 ﹡强大的股票市场 ﹡众多的外部股东 ﹡强大的审计职业界 主要来源银行信贷 ﹡较弱的股票市场 ﹡构成核心的内部股东 ﹡弱小的审计职业界
﹡分开的会计规章和税 ﹡税务规章支配会计规 务规章 章
3. 税务
﹡税法决定会计准则：法国、德国和瑞典等 ﹡财务会计与税务会计背离小：荷兰、拉美 国家 ﹡财务会计与税务会计背离大：英国、美国
① 企业是经营活动的中心。
② 企业的主要目标是生存。 ③ 企业最佳策略是经济优化。 ④ 会计从经济分析中推导出其概念与应用。 ⑤会计规则既要健全又要有灵活性。
﹡基本的会计概念：资本保全
① 资本出现亏蚀，企业将不可能生存。
② 持续经营，需要资本永久投入。
③ 有效地区分资本和收益。
④ 重视重置成本计量。
会计准则制定是私人部门 的活动
按法律体系分类：普通法与成文法会计 成文法会计： 尊重法律导向，披露程度低而不透明； 财务会计和税务会计相联结； 银行或政府（内部人）是主要的筹资渠道； 财务报告的目标在于满足保护债权人；
会计准则制定是公共部门 的活动
本书作者 的观点： 公允反映和法律遵循会计
第三节 全球会计模式的分类
三、Aron的服务对象分类
1981年
① 法国、西班牙、意大利模式 ② 不列颠模式
③ 美国模式
④ 北欧模式
⑤ 原苏联模式
分类依据
① 为了保护投资人和债权人利益（英 国模式）
② 主要保护投资人利益（美国模式） ③ 服从税制需要（法国西班牙意大利 模式）
④ 以公司利益为导向（北欧模式）
⑤ 服务于计划经济（原苏联模式）
总结
﹡在不同的环境因素没有转变之前，不同会 计模式很难趋同；而经济全球化则在促进环 境因素的趋同和各国政策上的协调，这又促 使会计走向国际趋同。 假设：会计环境相似的国家国家会有相似的 会计实务。
﹡观点的趋同
会计国际化观点：会计作为一种“国际商业语 言”，不应保持国家特色，在国际经济交往进程 中，应该通过努力，减少直至消灭国别差异。 会计国家化观点：会计受一国的政治、经济、宗 教、文化等环境因素，会计的国家特色是无法磨 灭和很难协调的。 主张国际化的学者认同了不同环境因素的组合， 主张国家化的学者认同了国际商贸活动把会计向 世界传播的事实。
国际会计
International Accounting
第二章 会计模式通论
第一节 环境因素与会计模式
第二节 会计发展模式
第三节 全球会计模式的分类
第一节 环境因素与会计模式
一、会计模式的定义
一般的说，“模式”是指事物已定型的 示范形式，故会计模式可表述为会计实务与 理论的示范形式，它是对已定型的会计实务 与理论的概括和描述。
五、Gray以文化框架为依据的分类
1988年
会计制度的权威性和实施特点： 法律控制 职业主义 灵活性 统一性
计量和披露特点：
保密性 透明度 激进主义 稳健主义
规章：权威性和实施特点
法律控制
亚洲殖民地
不发达拉美国家 近东
不发达亚洲国家 日本 非洲
灵活性
盎格鲁 北欧
统一性
较发达拉美国家
德意志
职业主义
﹡会计模式所描述的基本上是会计实 务，但不同的会计实务都体现了特定 的会计理论和概念。
﹡会计模式的基本特征在很大程度上 取决于其所处的外部环境。
﹡会计模式之间有差异也有类同或相 似之处。
二、影响会计模式的社会经济环境因素
1. 法律体系
不成文法 英格兰 美国 加拿大 澳大利亚
成文法 法国 意大利 德国 日本
以1975 年为主
第五组：印度、巴基斯坦、伊朗等
第六组：丹麦、挪威、瑞典 第七组：意大利、瑞士
依据：会计报告准则和会计实务的实际数据（由普华永道提 供）、环境因素、区分会计计量和会计披露、比较会计计量 和会计披露的稳定性。
七、 Doupnik和Salter的实证性推断分类
1995年
对50个国家会计实务数据进行分 类，将它们分为三个组，第一个组2 个集群，第二个组6个集群，第三个 组9个集群，每个集群里有一定数目 的国家。
四、Nobes的分层次分类
1983年
纲：财务报告实务 亚纲：①以微观为基础、②以宏观统一为基础 族：①侧重商业经济学和注重理论a、侧重商业惯例和 实用主义b
②根据税制和法律c、根据经济学理论d
种：英国影响b1、美国影响b2、根据税制c1、根据法律c2 个体：荷兰a、新西兰和澳大利亚b1、加拿大和日本b2、法 国和意大利c1、德国c2、瑞典d
4. 会计职业界
﹡会计职业界的实力、规模和能力一方面受 该国政治经济环境影响，另一方面它又推动 该国会计实务的发展。 ﹡能为大型跨国公司服务的国际性大型会计 师事务所、会计公司，其基地大多在美、英 等国。 ﹡五大会计师事务所：普华永道、毕马威、 德勤、安永、安达信（2002年倒闭）。荷兰、 日本、法国、德国等国均有会计师事务所入 伙五大会计师事务所。
③德国、日本
④欧洲大陆
⑤挪威、瑞典、芬兰、 丹麦
分类依据： 公认会计准则、企业所处的经济环境
分配标准：
每组至少在一个重要方面不同于其他各组。
二、AAA的比较会计体系框架形态
1975-1977年
①英联邦 ②法国、西班牙、葡萄牙
③荷兰
④美国
⑤共产主义国家
分类依据
环境因素对会计的影响、会计原则 对地区的影响。
分类方式：判断性分类和实证性推断分类
判断性分类有：
Mueller、Aron、Nobes、Gray的分类
实证性推断分类有：
Frank和Nair、Doupnik和Salter的分类
一、 Mueller的国家组别分类
1967-1968年
①美国、加拿大、荷兰 ②英联邦
⑥以色列、墨西哥
⑦南美洲
⑧近东和远东发展中 国家 ⑨非洲 ⑩共产主义国家
5. 通货膨胀
﹡通货膨胀动摇了历史成本会计，并导致了 一国将物价变动影响纳入财务报告的进程。 ﹡虽然通货膨胀压力降低时，物价变动会计 对历史成本计量模式的冲击会减弱，但消除 国别之间通货膨胀影响，仍是跨国合并报表 编制中的难题。
6. 经济发展水平
资本市场不发达的经济和资本市场发 达的经济、金融工具的创新和衍生金融工 具的出现程度、传统的产业经济和高新技 术以及信息型经济、无形资产会计和人力 资源会计。
7. 文化因素
文化 因素 个人主义 权利距离 不确定性 规避 阳性取向 会计价值观 职业主义 统一性 稳健主义 保密性
+ ？
+ + ？
？ + -
+ + -
“+”表示正向关系，“-”表示逆向关系，“？”表示不确 定。
第二节 会计发展模式
一、宏观经济模式
二、微观经济模式
三、独立学科趋向
四、统一会计趋向