分析程序在审计中的运用

１． 趋势分析法。趋 势 分 析 法 主 要 是通过对比两期或连续数期的财务或 非财务数据， 确定其增减变动的方向、 数额或幅度， 以掌握有关数据的变动 趋势或发现异常的变动。典型的趋势 分析是将本期数据与上期数据进行比 较， 更为复杂的趋势分析则涉及多个 会计期间的比较。用于趋势分析的数 据既可以是绝对值， 也可以是以比率 表示的相对值。趋势分析法中涉及的 会计期间的期数有赖于被审计单位经 营环境的稳定性。经营环境愈稳定， 数 据关系的可预测性愈强， 进行多个会 计期间的数据愈为适用。
一 、分 析 程 序 在 审 计 中 的 作 用
在实施风险评估程序时， 注册会计 师应当运用分析程序， 以了解被审计单 位及其环境。注册会计师在接受委托 后， 通过执行分析程序， 可以充分调查 了解被审计单位的基本情况， 包括被审 计单位的组织结构、生产经营管 理、员 工和劳动生产率， 管理人员道德品质和 业务水平， 基本财务会计政策， 以前年 度财务会计报表审计情况， 审计意见类 型 以 及 财 政 、税 务 、工 商 等 部 门 对 被 审 计单位的评价、处罚等情况。如果 是对 被审计单位进行连续审计或定期审计， 那么审计人员还可以利用以前年度的 审 计 工 作 底 稿 。这 些 财 务 信 息 和 非 财 务 信息， 构成了审计人员对被审计单位的 初步了解和认识。
综上所述， 执行分析程序是注册 会计师在审计中合理运用职业判断的 充分体现。会计报表审计目标要求注 册会计师对被审计单位会计报表的合 法 性 、公 允 性 、一 贯 性 发 表 审 计 意 见 。 注册会计师对所有重大方面予以充分 的关注， 即表示其履行了执业准则的 要求。这些都为注册会计师运用分析 程序提供了理论依据。同时，现代审计 采用抽样审计方法， 在抽样审计中， 确 定审计程序的实施及合理的样本量、 分析样本误差、评价样本结果和合理 推断总体特征等一系列过程无一不需 要分析判断， 这也使分析程序的运用 成为必要。因此，分析程序的运用对执 业质量和执业效率的提高均有重要意 义。
再次是搜集数据的可靠性， 并剔除其 中的不合理因素。
值得注意的是， 分析程序在所有 会计报表审计的计划阶段和报告阶段 都必须使用， 但在审计测试阶段则可 以选择使用。注册会计师实施分析程 序时可以使用不同的方法， 包括从简 单的比较到使用高级统计技术的复杂 分析。在具体操作中， 可供选择的方法 有以下几种：
分析程序的关键在于分析和比 较， 在于利用审计人员积累的经验和 收集的合理标准， 对照分析被审计单 位提供的资料和信息， 从中发现异常 的 变 动 、不 合 常 理 的 趋 势 或 比 率 。首 先 要分析所收集数据之间可能存在的关 系， 即相关性， 如果没有相关性， 也就 无法进行分析。其次所收集的信息资 料必须具有可比性。一般可以建立下 列比较关系： 用预期值和实际值进行 比较， 同期与计划比较， 实际值与上年 同期值进行比较， 相同行业相同或相 近情况的比较， 同历史最好水平进行 比较， 和同行业先进水平比较， 和同行 业平均水平比较等。通过以上比较分 析出差异原因， 从中找出规律性东西。
（ 作者单位： 亚太会计师事务所有 限公司）
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２． 比率分析法。比 率分析 法 主 要 是结合其他有关信息， 将同一报表内 部或不同报表间的相关项目联系起 来， 通过计算比率， 反映数据之间的关 系， 用以评价被审计单位的财务信息。
３． 合理性测试法 。合理性 测 试 法 通过彼此相关联的项目或造成某种变 化的各种变量， 测试某项目金额是否 合理。简单合理性测试包括： 识别能够 引起和影响被测试项目金额变化的各 种变量、确定变量与被测试项目间的 恰当关系和将变量结合在一起对被测 试项目作出评价三个基本步骤。
３． 对比资料的可 比性。使 用 分 析 程序的审计基本假定是： 在没有反证 的情况下， 数据之间预计存在着一定 的关系。
４． 对 风 险 的 估 计 水 平 。 如 果 估 计 风险水平较高， 注册会计师应更多依 赖详细测试， 以控制审计风险水平。
５． 执行分析程序 人员的能 力 与 经 验。由于分析程序的运用需要来自百度文库量的 职业判断和专门知识， 因此， 这一步骤 通常由审计小组中的高级审计人员来 完成。
在此基础上， 审计人员有必要利用 分析程序的技术和方法对这些信息进 行加工整理， 使之成为审计准备阶段的 有用信息。通过执行分析程序， 有助于 注册会计师确定被审计单位的重要会 计问题和重点审计领域， 指出高风险领 域之所在， 以便制定出有针对性的审计 计 划 ，使 审 计 工 作 更 具 有 效 率 和 效 果 。重 点审计领域通常包括管理当局主观认 定 的 会 计 事 项 、有 异 常 变 动 的 会 计 报 表 项 目 、内 部 控 制 制 度 薄 弱 的 会 计 报 表 项 目、产生重大影响的会计报表 项目、会 计报表截止到日前发生的大额或异常 经 济 业 务 、长 期 挂 账 项 目 以 及 与 关 联 者 的业务往来等。其次， 注册会计师应当 针对评估的认定层次的重大错报风险
在审计结束或临近结束时， 注册会 计师可以运用分析程序对财务报表进 行总体复核， 以确定财务报表整体是否 与 其 对 被 审 计 单 位 的 了 解 一 致 。在 审 计 报告阶段， 注册会计师通过运用分析程 序， 能够达到下述目的：
一是对审计汇总结果进行分析程
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设 计 和 实 施 实 质 性 程 序 。实 质 性 程 序 包 括 对 各 类 交 易 、账 户 余 额 、列 报 的 细 节 测试以及实质性分析程序， 用作实质性 程序的分析程序称为实质性分析程序。 注册会计师在设计和实施实质性分析 程序时， 应当考虑可能存在的影响因 素， 确定实质性分析程序对特定认定的 适 用 性 。实 质 性 分 析 程 序 通 常 更 适 用 于 在一段时期内存在可预期关系的大量 交易。
分析性测试， 是审计人 员取得审计证据的一种审 计手段， 是帮助审计人员全 面把握被审计单位财务状 况 、科 学 评 估 审 计 重 点 的 重 要技术方法， 也是总体评价 审 计 发 现 、检 查 审 计 成 果 合 理性的有效手段。
注册会计师在执业过 程中， 通过运用分析程序， 可以对被审计单位进行风 险评估， 以了解被审计单位 及其环境； 当使用分析程序 比细节测试能更有效地将 认定层次的检查风险降至 可接受的水平时， 分析程序 可以用作实质性程序； 在审 计结束或临近结束时还可 以对财务报表进行总体复 核。
ｅ ｃ ｏ ｎ ｏ ｍ ｉｃ ａ ｎ ｄ ｔａ ｘａ ｔｉｏ ｎ ┃财税经贸┃
分析程序在审计中的运用
⊙李靖
《审 计 准 则 第 １３１３ 号— ——分析程序》指出， 分 析程序是指注册会计师通 过研究不同财务数据之间 以及财务数据与非财务数 据之间的内在关系， 然后对 财 务 信 息 作 出 评 价 。分 析 程 序 包 括 调 查 识 别 出 的 、与 其 他相关信息不一致或与预 期数据严重偏离的波动和 关系。
序， 主要对审计差异调整表、试算平衡 表进行复核， 分析调整的原因、调整后 的合理性和总趋势是否符合一般性规 律。
二是对审计调整后的财务报表总 体 的 合 理 性 进 行 检 查 。在 检 查 过 程 中 ， 主要把握调整后的财务报表是否符合 企业现状。在实际工作中， 被审计单位 提供的审计会计报表可能存在多种错 误， 审计人员在审计准备阶段， 利用分 析程序等方法发现了一些疑点， 在审 计实施阶段也在余额测试中对这些疑 点进行了查证， 但无法把所有的问题 都查清楚， 直到审计报告阶段， 审计人 员复核审查后的财务报表时， 才发现 一些重要比率超出了常规， 对此， 审计 报告阶段的分析程序， 就是一种很好 的审计方法。
４． 回 归 分 析 法 。 回 归 分 析 法 是 在 掌握大量观察数据的基础上， 利用统 计方法建立因变量与自变量之间回归 关系的函数表达式 （ 即回归方程式） ， 并利用回归方程式进行分析。回归分 析法的一个突出优点在于可以计量预 测的风险和准确性水平， 量化注册会 计师的预期值。但注册会计师在选择
适当关系时将耗费大量时间， 审计成 本较高。
三、对分析程序结果的处理
通过执行分析程序， 注册会计师 对分析程序结果的依赖程度， 取决于 下列因素：
１． 所涉及项目的 重要 性 。如 果 涉 及项目很重要， 注册会计师就不能只 依赖分析程序来形成结论。
２． 与 其 他 审 计 程 序 结 论 的 一 致 性。如果执行分析程序的结论与执行 其他审计程序的结论不一致， 在一般 情况下不应过多地依赖分析程序。
三是对被审计单位的持续经营能 力进行评价。通过对审计调整后的会 计报表复核， 从一些重要的财务比率 入手， 检查和评价其持续经营能力。当 通过实施分析程序识别出与其他相关 信息不一致或者偏离预期数据的重大 波动或关系时， 注册会计师应当进行 调查并获取充分的解释和恰当的佐证 审计证据。
二、分析程序的关键
在审计实施阶段， 注册会计师在使 用分析程序时， 应当主意以下几个问 题： 一是如果审计项目的控制风险和固 有风险比较高， 不宜适用分析程序方 法； 二是一些特别重要的项目如应收账 款 、货 币 资 金 等 项 目 的 审 计 ， 不 应 只 依 赖分析程序的结果， 还应采取实质性测 试等审计程序和方法； 三是审计人员要 注意分析程序结果与针对同一审计目 标实施的其他审计方法所得结果的一 致性， 也就是说， 对同一审计目标， 采取 不同的审计方法， 但结果应该一致， 如 果出现不一致的情况， 审计人员应进行 细致核查， 找出原因或进一步实施其他 替代程序； 四是对一些审计项目无法进 行准确的预测或估算困难时， 就没必要 进行分析程序。