现金流量表的编制(ppt 46页)

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（二）列示
现金流量应当分别按照现金流入和现金 流出总额列报。但是，下列各项可以按 照净额列报：
1、代客户收取或支付的现金。
2、周转快、金额大、期限短项目的现金 流入和现金流出。
3、金融企业的有关项目，包括短期贷款 发放与收回的贷款本金、活期存款的吸 收与支付、同业存款和存放同业款项的 存取、向其他金融企业拆借资金、以及 证券的买入与卖出等。
3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资
产收回的现金净额”项目，反映企业出售、
报废固定资产、无形资产和其他长期资产所
取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险
赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的
有关费用后的净额，但现金净额为负数的除
外。
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例：固定资产原价100万，已提60万折旧， 清理过程中取得了50万元的变价收入， 发生5万元的清理费用。
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二、现金流量表的编制基础
现金流量表以现金和现金等价物为基础编制。
（一）现金：是指企业库存现金以及可以随时 用于支付的存款。不能随时用于支取的存款不 属于现金。
1、库存现金：指企业持有的可随时用于支付 的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。
2、银行存款：企业存入金融机构可以随时支 取的存款，与“银行存款”科目的核算内容基 本一致。但不能随时支取的存款除外，例如不 能随时支取的定期存款。
（3）计入本期生产成本的非材料费用：如本期 的制造费用，计入产品成本的生产工人的薪酬 （调减）：包含在“存货的增加”中，但不是 购买产品、提供劳务支付的现金形成的。
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期初存货+本期购货=本期发出+期末存货
本期购货=本期发出+(期末存货-期初存货)

=本期发出+存货增加数-存货减少数
全部销售至此，我们建立起了本期购货
与营业成本之间的关系。
营业成本
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（4）用于投资减少的存货（调增），接受投资 增加的存货（调减）：均属非经营活动。
（5）本期以非现金、非存货资产清偿债务减少 的应付账款（应付票据）（调减）：不是以现 金偿还的。以存货清偿债务体现在公式中存货 的增减中了，所以是非存货资产清偿。
（6）往来帐的对冲（调减） （7）工程项目领用本企业的存货（调增）：存
6、“支付的各项税费”项目，反映企业本期发
生并支付的、本期支付以前各期发生的以及预
交的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、
房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营
业税等税费，计入固定资产价值、实际支付的
耕地占用税、本期退回的增值税、所得税等除
外。
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7、“支付的其他与经营活动有关的现金”项目， 反映企业支付的罚款支出、离退休人员工资、 支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租 赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流 出，金额较大的应当单独列示。
注意：企业日常活动之外特殊的、不经 常发生的特殊项目，如自然灾害损失、 保险赔款、捐赠等，应归入相关类别中， 并单独反映。如流动资产损失，应列入 经营活动的现金流量中去；属于固定资 产损失的，应列入投资活动产生的现金 流量中去。捐赠收入和支出应列入筹资 活动。如果特殊项目的现金流量金额不 大，可以列入现金流量类别下的“其他” 项目，不单列项目。
现金流入-现金流出=50-5=45万，填入该 项中。清理净收益=50-40-5=5万元
如是-45万，则填列在“支付的其他与投 资活动有关的现金”项目中。
清理净收益5万，填入补充资料中“处置 固定资产、无行资产和其他长期资产的 损失”项目中，以“-”列式。
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4、“收到的其它与投资活动有关的现金”项 目，反映除上述以外，收到的其它与投资活 动有关的现金流入。如收回购买股票和债券 时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已 到付息期但尚未领取的债券利息。
（二）作用：反映企业一定期间内现金的流入和流 出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
1、有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转 能力；
2、有助于预测企业未来现金流量；
3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的 因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动 的现金流量，从现金流量的角度了解净利润的质 量。
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五、直接法下具体各项目的编制
（一）经营活动产生的现金流量有关项目 的编制
1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项 目
反映企业本期销售商品、提供劳务收到的 现金，以及前期销售商品、提供劳务本期 收到的现金（应收账款和应收票据的减少） （包括销售收入和应向购买者收取的增值 税销项税额）和本期预收的款项，减去本 期销售本期退回的商品和前期销售本期退 回的商品支付的现金。企业销售材料和代 购代销业务收到的现金，也在本项目反映。11
（二）投资活动产生的现金流量有关项目的编 制
1、“收回投资收到的现金”项目，反映企业出 售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易 性金融资产、长期股权投资而收到的现金（收 多少填多少），以及收回持有至到期投资本金 而收到的现金，但持有至到期投资收回的利息 23
2、“取得投资收益收到的现金”：反映企业 因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、 联营企业或合营企业分回利润而收到的现金， 以及因债权性投资而取得的现金利息收入， 但股票股利除外。
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2、“收到的税费返还”：反映企业收到返还的 增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育 费附加返还款等各种税费。
3、“收到的其它与经营活动有关的现金”：反 映企业收到的罚款收入、经营租赁收到的租金等 其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应 当单独列示。
4、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目:反 映企业本期购买商品、接受劳务实际支付的现金 （包括增值税进项税额），以及本期支付前期购 买商品、接受劳务的未付款项（应付账款和应付 票据的减少）和本期预付款项，减去本期发生的 购货退回收到的现金。
销售商品、提供劳务收到的现金=营业 收入+销项税额+应收账款（应收票据） 的减少数-应收账款（应收票据）的增 加数+预收账款的增加数-预收账款的减 少数+（-）调整事项
（1）计提的坏账准备（调减）：属于 应收账款的减少，但没收到现金（资产 负债表项目法）
借：资产减值损失 贷：坏账准备
5、“购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金”项目，反映企业购买、建造 固定资产、取得无形资产和其他长期资产所 支付的现金及增值税款、支付的应由在建工 程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，但 为购建固定资产而发生的借款利息资本化部 分、融资租入固定资产所支付的租赁费除外。
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6000+(1037-17)-(120-100)+(40-20)+(9080)=6000+1020-20+20+10-5-3-12=7010万
其中：本期回收坏账2万，属应收账款的减 少，但收到现金的业务，已在余额变动调整 时处理了。应收票据贴现使“财务费用”账 户借方发生额为3万，本期计提坏账准备5万 属应收账款、应收票据的减少，但对现金没 有影响，所以调减。以商品抵偿前欠账款12 万元，属于应收账款减少，但是没有收到现 金的业务，也应该调减。
货减少，属投资活动，包含在公式中是“存货 减少”中，所以这里要调增。
（8）计提存货跌价准备（调增）：是存货减少， 但不涉及现金流出，所以调增。
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例：某企业2007年度资料如下：
应付账款：期初数100万，期末数120万；应付票 据：期初数40万，期末数20万；预付账款：期初 数80万，期末数90万；存货期初数100万，期末 数80万；主营业务成本4000万，应交税费——增 值税（进项税额）为600万，用固定资产偿还应 付账款10万，生产成本中直接工资项目含有本期 发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费 用发生额60万（其中消耗的材料为5万），工程 项目领用本企业产品10万。计算购买商品、接受 劳务支付的现金。
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购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本（包 括销售产品和材料等存货的成本）+进项税额+ 应付账款（应付票据）的减少-应付账款（应付 票据）的增加+预付账款的增加-预付账款的减 少+存货的增加-存货的减少+（-）调整事项
（1）存货的盘盈（调减）：与购进存货无关
（2）存货的盘亏（调增）：与销售存货无关
现金流量表的编制
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第四节 现金流量表
一、现金流量表的含义和作用 二、现金流量表的编制基础 三、现金流量的分类和列示 四、现金流量表的编制方法及程序 五、直接法下具体各项目的编制 六、现金流量表补充资料披露格式及有
关内容说明
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一、现金流量表的含义和作用
（一）含义： 指反映企业在一定会计期间现金和现 金等价物流入和流出的报表。
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（2）收到债务人以物抵债的货物（调减）： 应收账款减少了，但是没有收到现金
简单说：借：原材料或库存商品

贷：应收账款
（3）企业往来账户的对冲（调减）：
甲乙相互欠100万，对冲，也没收到现金
借：应付账款
100
贷：应收账款
100
（4）视同销售形成的销售税额（调减）： 没有收到现金，但前面已经包括在加销项 税额中了，所以应该调减。
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2、间接法：以净利润为起点，调整不涉 及现金的收入、费用、营业外收支等项目， 剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影 响，据此计算出经营活动产生的现金流量。 实际上就是将按照权责发生制原则确定的 净利润调整为现金净流入，并剔除投资活 动和筹资活动对现金流量的影响。
※准则规定企业应当采用直接法编制现金 流量表，同时要求在附注补种资料中按间 接法提供以净利润为基础调节到经营活动 现金流量的信息。
（一）分类
1、经营活动现金流量：企业投资活动和筹 资活动以外的所有交易或事项产生的现金 流量。
2、投资活动现金流量：企业长期资产的购 建和不包括在现金等价物范围内的投资及 其处置活动产生的现金流量。
3、筹资活动现金流量：导致企业资本及债 务规模和构成发生变化的活动产生的现金 流量。
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4000+600-20+20+10-20-10-（100+60-5）+10
=4435
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5、“支付给职工以及为职工支付的现金”项目， 反映企业本期实际支付给职工的工资、奖金、 各种津贴和补贴等职工薪酬，但是应由在建工 程、无形资产负担的职工薪酬（反映在购建固 定资产、无形资产和长期资产支付的现金中） 以及支付的离退休人员的职工薪酬（反映在支 付的其他与经营活动有关的现金中）除外。
“本期计提或冲回的坏账准备”不作特殊处
理。
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例：某企业2007年度资料如下：
应收账款：期初数100万，期末数120万；应 收票据：期初数40万，期末数20万；预收账 款：期初数80万，期末数90万（以上是报表 数字）；主营业务收入6000万，应交税费— —增值税（销项税额）为1037万，本期计提 坏账准备5万（备抵法核算坏帐损失），本 期坏账回收2万，应收票据贴现使“财务费 用”账户借方发生额为3万，工程项目领用 本企业产品100万，产生增值税销项税额17 万，收到客户用11.7万商品（或货物10万， 增值税1.7万）抵偿前欠账款12万。计算销售 商品、提供劳务收取的现金。
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（5）应收票据的贴现息（调减）：属于应 收票据的减少，但是没有收到现金
借：银行存款
财务费用
贷：应收票据
注意：这里“应收账款”余额指的是财务报
表中的“应收账款”项目来自百度文库余额，是扣除了
“坏账准备”的余额。若资料中给出的是
“应收账款”账户余额，则将“本期收回的
坏账”调增“本期实际发生的坏账”调减，
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3、其他货币资金：存放在金融机构的 外埠存款、银行汇票存款、本票存款、 信用卡存款、信用证保证金存款和存出 投资款等，与“其他货币资金”科目的 核算内容一致。
（二）现金等价物：是指企业持有的期 限短、流动性强、易于转换为已知金额 现金、价值变动风险很小的投资。
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三、现金流量的分类和列示
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四、现金流量表的编制方法及程序
（一）T型账户法 P322 （二）工作底稿法 P307 （三）业务调整法：直接法和间接法。也
是列报经营活动现金流量的方法。 1、直接法，是指通过现金收入和现金支
出的主要类别列示经营活动的现金流量。 一般是以利润表中的营业收入为起点，
调节与经营活动有关的项目的增减变动, 然后计算出经营活动产生的现金流量。