保险公司审计难点及案例分析
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22
已发生未报案未决赔款准备金 (续)
Chain Ladder Method (―CLM‖)链梯法 − 已决赔款 (Paid Approach) − 已发生已报案未决赔款 (Incurred Approach)
所有方法都围绕着一个目的 估算最终损失
23
未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)
这样，投保人(policyholder)个人的风险得以转移和分散 投保人(policyholder)向保险公司缴纳保险费(premium) ，保险公司则按照 保险合同规定对被保险人提供保险保障 (赔款) 。保险公司只会在 收到全数保险费(premium)后才会支付赔款
保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的
24
未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (续)
保单总保费 = 人民币 100 元
人民币 50 元
人民币 50 元
保单到期日 (例：X2 年 8 月 30 日)
保单起期日
结算日
(例：X1 年 12 月 31 日) 未到期责任准备金 已赚取保费收入
一般情况下是由精算师负责评估合理性
21
已发生未报案未决赔款准备金 (Reserve for Outstanding Losses)(续)
多种统计技术 − 根据历史损失数据 − 对未来的展望 应按险种计算
− 可作进一步细分
− 如地区、保障种类，把有共同特点的数据综合起来
数据应按事故发生的日期顺序排列 精算常用估计此准备金的统计方法是 ―损失发展三角形‖ (Loss development triangle)
− 律师
4
保险公司业务流程
5
保险公司业务流程
收取保费 产品研发
(Developing)
理赔(Claims)
承保(Underwriting)
投资 支出赔款
费用(Expense)
佣金 / 手续费
(Commissions)
6
产品研发wenku.baidu.com业流程
确定具潜力 的目标市场 设计保单 及服务 研究具潜力 的市场，包括 竞争者情报 制定核保、 再保险(reinsurance) 需求、 定价指引 和保单条文
应根据支付赔款的预计最终损失 (包括通胀及其它社会及 经济因素造成的影响) 计算负债
已发生未报告准备金(Incurred but not reported reserve) = 预计最终损 失 – 已付赔款 – (已发生已报告)未决赔款准备金(Reserve
for Outstanding Losses )
27
保险公司利润表及利润分配表
反映保险公司在一定时期内的经营成果 通过利润表可以总体上了解保险公司收入、成本和费用
28
利润表
(1) 总明细 保险业务收入 减：保险业务支出 (Insurance expenses) 减：准备金提转差 (Change in reserve) 承保利润 (Underwriting profit) 加：投资收益 (Investment return) 减：利息支出 (Interest expense) 营业利润 加 / 减：营业外收入 / 支出 税前利润 (Earning before tax) 减：所得税 净利润 (Net profit)
中介人 (包括经纪及代理) 是保险公司的主要业务来源
对保险中介人(insurance agent)的监管尤其重要
业务数量大、业务金额小、涉及大量交易 风险控制(risk control)是保险公司能否赚取溢利(profit)的关键
保险行业需要多种不同的专业人材配合，专业化程度高
− 精算师(Actuary) − 公估机构
保险公司会把收到的保险费(premium)根据其投资策略进行投资，从 而赚取承保利润(Underwriting profit)以外的收益 资产及负债匹配
3
保险业务的特点
（行业背景：新兴行业、竞争激烈、监管严）
保险业是受监管的行业
− 中国保险监督管理委员会 ( “保监会” )
− 中华人民共和国保险法
非流动资产 (Non-current Assets) − 存出资本保证金(Deposit for Capital Recognizance)
按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资 本总额的 20% 提取保证金，存入保险监督管理机构指定的 银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用”
金融企业会计制度
已签单保费净额的 50% (即 已签单保费减分保保费 (Reinsurance premium )) 1/8 方法 1/24 方法 1/365 方法
应于期末按保险精算结果入账
26
保险公司的特有负债
非流动负债 (Non-current Liabilities) − 长期责任准备金 (Long-term unearned premium reserve)
确定现金流出 净额和取得资金 的融资选择方案
确定现金流入 净额和资金 投资的机会
制定资产 / 负债 匹配策略
9
理赔作业流程
通知
登记 / 核实
从再保公司 收回再保赔款
更新 账项记录
通知再保险公司
支付赔款
评估损失
议定赔款
10
保险公司财务会计报告 的组成部分
11
保险公司所采用的会计制度
保险公司会计制度 (1998 年 12 月) − 适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司 − 由 1999 年 1 月 1 日起施行
长期责任准备金系指本公司对长期财产险业务为保险期 内应付的保险责任和有关费用而提存的准备金。长期责 任准备金在未到结算损益年度之前，根据长期财产保险 业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存
− 保险保障基金 (Insurance guarantee fund) 保险保障基金于年末按自留保费收入的 1% 提取；达到总资产的 6% 时，停止提取
(Reserve for Outstanding Losses )
保险公司会计制度
金融企业会计制度
< = 已支付的实际赔款的 4%
应于期末按估计保险赔款额 入账
可能需要精算师参与
20
已发生未报案未决赔款准备金（Reserve for Outstanding Losses)(续)
常用之估计方法
固定资产(Fixed Assets) 无形及其他资产(Intangible and
other assets)
长期负债 (Long-term liabilities)
所有者权益 (Equity)
资产总计 (Total Assets)
负债及所有者权益总计 (Total
Liabilities and Equity)
―已付 (已发生) 损失‖
个案估计
―已报 (已发生) 损失‖
―已发生但未完全报告案‖ 真正的 ―已发生未报案‖ 重新索赔 未来理赔费用支出
已发生未报案
未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )
―最终损失‖
19
已发生未报案未决赔款准备(Reserve for Outstanding Losses )
保险公司审计难点及 案例分析
审计
税务
咨询
内容简介
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
保险主要原则和保险业务的特点 保险公司业务流程 保险公司财务会计报告的组成部分 保险公司的审计 审计风险 《国际财务报告准则》第 4 号 ―保险合同” 国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标 业绩指标之案例分析 审计经验分享 答问时间
16
保险公司的特有资产
流动资产 (Current Assets) − 应收保费
(Premium receivable)
− 应收分保账款(Accounts receivable reinsurance)
− 预付赔款 (Claims prepaid) − 存出分保保证金 (Deposit-out reinsurance guarantee)
金融企业会计制度 (2001 年 11 月) − 暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企 业实施 − 由 2002 年 1 月 1 日起施行 − 外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行 (财政部关于 印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题的解答的通 知 —— 财会 [2002] 5 号)
1
保险主要原则和保险业务的特点
2
保险业主要原则
面临风险的人即广大投保人(policyholder)通过保险公司组织起来
保险公司将所有风险转移者 (投保人) (policyholder) 缴纳的保险费 (premium)建立起保险基金，来集中承担投保人(policyholder)因风险事故发 生造成的经济损失
(Commissions payable)
− 应付分保账款 (Accounts payable reinsurance)
(Unearned premium)
18
赔款准备金(Claim Reserve)
未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本 (包括理 赔费用) ，均应在保险事故发生后计入 未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )— 理赔过程概述
15
保险公司的主要资产
流动资产 − 现金(Cash) − 银行存款(Cash at bank) − 短期投资(Short-term investment)
非流动资产 (Non-current assets)
− 长期投资(Long-term investment)
− 固定资产(Fixed assets)
会计报表附注(Notes to Financial Statements)
14
资产负债表
反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表 编列及分类方法
资产 (Asset)
流动资产 (Current Assets)
负债及所有者权益
流动负债 (Current Liabilities)
长期投资(Long-term investment)
17
保险公司的特有负债
流动负债 (Current Liabilities) − 未决赔款准备金 (Reserve for Outstanding Losses ) 未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )是指资产负债表日已经 发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故 但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金 − 未到期责任准备金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) 未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业 务，为承担跨年度责任提取的准备 − 应付手续费 − 预收保费
如果风险期超过一个会计期间，需在账项记入未到期责 任准备金，以确认尚未满期的承保风险 (保费) (premium)
未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)按风险承担期 间摊分或会按其他因素调整 (如季节性因素)
如果风险在受保期间没有出现重大变动，未到期责任准 备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)可按已承保保费的时间比例 计算
12
保险公司会计报表
国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容 和编制要求都作了统一规定
13
保险公司会计报表的组成部分
资产负债表 (Balance Sheet) 利润及利润分配表(Income statement and profit
appropriation )
现金流量表(Cash flow statement)
7
开发产品
厘定最佳 销售机遇
获得监管批准
承保业务作业流程
核保 新业务 再保险
(Reinsurance)
核保手册 续保 投保单
保单明细 手续费 / 佣金报表
(Commission)
保费登记 收取保费
信贷控制
8
投资业务流程
制定 / 维持 / 遵守管理政策
监察资本 / 盈余 安排及监察 现金可用性 和现金需求， 包括资本需求
(Premium income)
(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (
(例：X1 年 9 月 1 日)
(计入当年利润)
计入资产负债表)
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未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (续)
保险公司会计制度
已发生未报案未决赔款准备金 (续)
Chain Ladder Method (―CLM‖)链梯法 − 已决赔款 (Paid Approach) − 已发生已报案未决赔款 (Incurred Approach)
所有方法都围绕着一个目的 估算最终损失
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未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)
这样，投保人(policyholder)个人的风险得以转移和分散 投保人(policyholder)向保险公司缴纳保险费(premium) ，保险公司则按照 保险合同规定对被保险人提供保险保障 (赔款) 。保险公司只会在 收到全数保险费(premium)后才会支付赔款
保险费率的高低，是根据风险的程度，用概率论计算出来的
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未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (续)
保单总保费 = 人民币 100 元
人民币 50 元
人民币 50 元
保单到期日 (例：X2 年 8 月 30 日)
保单起期日
结算日
(例：X1 年 12 月 31 日) 未到期责任准备金 已赚取保费收入
一般情况下是由精算师负责评估合理性
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已发生未报案未决赔款准备金 (Reserve for Outstanding Losses)(续)
多种统计技术 − 根据历史损失数据 − 对未来的展望 应按险种计算
− 可作进一步细分
− 如地区、保障种类，把有共同特点的数据综合起来
数据应按事故发生的日期顺序排列 精算常用估计此准备金的统计方法是 ―损失发展三角形‖ (Loss development triangle)
− 律师
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保险公司业务流程
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保险公司业务流程
收取保费 产品研发
(Developing)
理赔(Claims)
承保(Underwriting)
投资 支出赔款
费用(Expense)
佣金 / 手续费
(Commissions)
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产品研发wenku.baidu.com业流程
确定具潜力 的目标市场 设计保单 及服务 研究具潜力 的市场，包括 竞争者情报 制定核保、 再保险(reinsurance) 需求、 定价指引 和保单条文
应根据支付赔款的预计最终损失 (包括通胀及其它社会及 经济因素造成的影响) 计算负债
已发生未报告准备金(Incurred but not reported reserve) = 预计最终损 失 – 已付赔款 – (已发生已报告)未决赔款准备金(Reserve
for Outstanding Losses )
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保险公司利润表及利润分配表
反映保险公司在一定时期内的经营成果 通过利润表可以总体上了解保险公司收入、成本和费用
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利润表
(1) 总明细 保险业务收入 减：保险业务支出 (Insurance expenses) 减：准备金提转差 (Change in reserve) 承保利润 (Underwriting profit) 加：投资收益 (Investment return) 减：利息支出 (Interest expense) 营业利润 加 / 减：营业外收入 / 支出 税前利润 (Earning before tax) 减：所得税 净利润 (Net profit)
中介人 (包括经纪及代理) 是保险公司的主要业务来源
对保险中介人(insurance agent)的监管尤其重要
业务数量大、业务金额小、涉及大量交易 风险控制(risk control)是保险公司能否赚取溢利(profit)的关键
保险行业需要多种不同的专业人材配合，专业化程度高
− 精算师(Actuary) − 公估机构
保险公司会把收到的保险费(premium)根据其投资策略进行投资，从 而赚取承保利润(Underwriting profit)以外的收益 资产及负债匹配
3
保险业务的特点
（行业背景：新兴行业、竞争激烈、监管严）
保险业是受监管的行业
− 中国保险监督管理委员会 ( “保监会” )
− 中华人民共和国保险法
非流动资产 (Non-current Assets) − 存出资本保证金(Deposit for Capital Recognizance)
按保险法第七十九条：“保险公司成立后应当按照其注册资 本总额的 20% 提取保证金，存入保险监督管理机构指定的 银行，除保险公司清算时用于偿还债务外，不得动用”
金融企业会计制度
已签单保费净额的 50% (即 已签单保费减分保保费 (Reinsurance premium )) 1/8 方法 1/24 方法 1/365 方法
应于期末按保险精算结果入账
26
保险公司的特有负债
非流动负债 (Non-current Liabilities) − 长期责任准备金 (Long-term unearned premium reserve)
确定现金流出 净额和取得资金 的融资选择方案
确定现金流入 净额和资金 投资的机会
制定资产 / 负债 匹配策略
9
理赔作业流程
通知
登记 / 核实
从再保公司 收回再保赔款
更新 账项记录
通知再保险公司
支付赔款
评估损失
议定赔款
10
保险公司财务会计报告 的组成部分
11
保险公司所采用的会计制度
保险公司会计制度 (1998 年 12 月) − 适用于按照规则定程序，经批准设立的保险公司 − 由 1999 年 1 月 1 日起施行
长期责任准备金系指本公司对长期财产险业务为保险期 内应付的保险责任和有关费用而提存的准备金。长期责 任准备金在未到结算损益年度之前，根据长期财产保险 业务取得的收入扣除相关成本费用后的差额提存
− 保险保障基金 (Insurance guarantee fund) 保险保障基金于年末按自留保费收入的 1% 提取；达到总资产的 6% 时，停止提取
(Reserve for Outstanding Losses )
保险公司会计制度
金融企业会计制度
< = 已支付的实际赔款的 4%
应于期末按估计保险赔款额 入账
可能需要精算师参与
20
已发生未报案未决赔款准备金（Reserve for Outstanding Losses)(续)
常用之估计方法
固定资产(Fixed Assets) 无形及其他资产(Intangible and
other assets)
长期负债 (Long-term liabilities)
所有者权益 (Equity)
资产总计 (Total Assets)
负债及所有者权益总计 (Total
Liabilities and Equity)
―已付 (已发生) 损失‖
个案估计
―已报 (已发生) 损失‖
―已发生但未完全报告案‖ 真正的 ―已发生未报案‖ 重新索赔 未来理赔费用支出
已发生未报案
未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )
―最终损失‖
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已发生未报案未决赔款准备(Reserve for Outstanding Losses )
保险公司审计难点及 案例分析
审计
税务
咨询
内容简介
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.
保险主要原则和保险业务的特点 保险公司业务流程 保险公司财务会计报告的组成部分 保险公司的审计 审计风险 《国际财务报告准则》第 4 号 ―保险合同” 国际货币基金组织建议采用的保险公司业绩指标 业绩指标之案例分析 审计经验分享 答问时间
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保险公司的特有资产
流动资产 (Current Assets) − 应收保费
(Premium receivable)
− 应收分保账款(Accounts receivable reinsurance)
− 预付赔款 (Claims prepaid) − 存出分保保证金 (Deposit-out reinsurance guarantee)
金融企业会计制度 (2001 年 11 月) − 暂在上市的金融企业范围内实施，亦鼓励其他股份制金融企 业实施 − 由 2002 年 1 月 1 日起施行 − 外商投资金融企业应自 2002 年 1 月 1 日起执行 (财政部关于 印发外商投资企业执行《企业会计制度》问题的解答的通 知 —— 财会 [2002] 5 号)
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保险主要原则和保险业务的特点
2
保险业主要原则
面临风险的人即广大投保人(policyholder)通过保险公司组织起来
保险公司将所有风险转移者 (投保人) (policyholder) 缴纳的保险费 (premium)建立起保险基金，来集中承担投保人(policyholder)因风险事故发 生造成的经济损失
(Commissions payable)
− 应付分保账款 (Accounts payable reinsurance)
(Unearned premium)
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赔款准备金(Claim Reserve)
未付赔款的负债，包括与已发生未报告赔款有关的成本 (包括理 赔费用) ，均应在保险事故发生后计入 未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )— 理赔过程概述
15
保险公司的主要资产
流动资产 − 现金(Cash) − 银行存款(Cash at bank) − 短期投资(Short-term investment)
非流动资产 (Non-current assets)
− 长期投资(Long-term investment)
− 固定资产(Fixed assets)
会计报表附注(Notes to Financial Statements)
14
资产负债表
反映保险公司在某一特定日期的财务状况的会计报表 编列及分类方法
资产 (Asset)
流动资产 (Current Assets)
负债及所有者权益
流动负债 (Current Liabilities)
长期投资(Long-term investment)
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保险公司的特有负债
流动负债 (Current Liabilities) − 未决赔款准备金 (Reserve for Outstanding Losses ) 未决赔款准备金(Reserve for Outstanding Losses )是指资产负债表日已经 发生保险事故并已提出保险赔款，以及已经发生保险事故 但尚未提出保险赔款，而按规定提存的未决赔款准备金 − 未到期责任准备金 (Deposit for Undue Duty of Reinsurance) 未到期责任准备金是指损益核算期在一年以内的保险业 务，为承担跨年度责任提取的准备 − 应付手续费 − 预收保费
如果风险期超过一个会计期间，需在账项记入未到期责 任准备金，以确认尚未满期的承保风险 (保费) (premium)
未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)按风险承担期 间摊分或会按其他因素调整 (如季节性因素)
如果风险在受保期间没有出现重大变动，未到期责任准 备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance)可按已承保保费的时间比例 计算
12
保险公司会计报表
国家财政部对保险公司财务会计报告的种类、格式、内容 和编制要求都作了统一规定
13
保险公司会计报表的组成部分
资产负债表 (Balance Sheet) 利润及利润分配表(Income statement and profit
appropriation )
现金流量表(Cash flow statement)
7
开发产品
厘定最佳 销售机遇
获得监管批准
承保业务作业流程
核保 新业务 再保险
(Reinsurance)
核保手册 续保 投保单
保单明细 手续费 / 佣金报表
(Commission)
保费登记 收取保费
信贷控制
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投资业务流程
制定 / 维持 / 遵守管理政策
监察资本 / 盈余 安排及监察 现金可用性 和现金需求， 包括资本需求
(Premium income)
(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (
(例：X1 年 9 月 1 日)
(计入当年利润)
计入资产负债表)
25
未到期责任准备金(Deposit for Undue Duty of Reinsurance) (续)
保险公司会计制度