中职教育-《中级财务会计》第三版课件：第四章 金融资产2(吕学典 主编 高教版).ppt

持有至到期投资
取得持有至到期投资的债券面值和债 取得持有至到期投资的债
券溢价、持有期间按实际利率法计算 券折价、持有期间按实际
确定的折价摊销额、一次还本付息债 利率法计算确定的溢价摊
券投资在资产负债表日按票面利率计 销额、出售时转销的债券
算确定的应收未收利息、出售时转销 面值和尚未摊销完毕的债
的尚未摊销完毕的债券折价
在实际利率法下，以每期期初债券投资的账面价值乘以实际 利率作为每期的实际利息收入，将实际利息收入与按债券票面价 值和票面利率计算的应计利息之间的差额，作为每期债券溢价或 折价的摊销额。用公式表示：
当期实际利息收入=期初债券投资账面价值×实际利率 溢价摊销额=当期应计利息-当期的实际利息收入 折价摊销额=当期的实际利息收入-当期应计利息
持有至到期投资减值准备
已计提减值准备的持有至到期投资 资产负债表日确定持有至
价值以后又得以恢复，在原已计提 到期投资发生减值的金额
的减值准备金额内恢复增加的金额
已计提但尚未转销的持 有至到期投资减值准备
另外还应设置“资产减值损失”、“投资收益”等科目。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融 负债当前账面价值所使用的利率。就持有至到期投资而言， 就是将该债券未来收回的利息和本金折算为现值，使其恰好 等于该债券初始确认金额的折现率。即：
债券面值±债券溢价=债券本金的现值+各期债券利息的现值 债券折价
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
实际利率法是将企业购入债券的溢价或折价，在债券购 买日至债券到期日内按债券实际利率计算分摊于债券各计息 期或付息期的方法。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 3.持有至到期投资溢（折）价的计量
得持的有利至对⑴息到投持收期资有入债企至的券业到一投而期种资言投调发，资整生债溢由溢所逐，溢券价价于计期应价的或或债算减在或溢折折券的少持折价价投实或价有价或在资际增摊账利加销期，折债面息，而间应价券价收各减按按的购值入期少期以实入随 也 溢或摊下质后债 随 价增销原是至券 之 或加。则对到，企摊企期业销业前对：所的 期间内应采用实际利率法折摊价销的。摊销额也不相等。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 2.投资持有期间利息收入的计量 ⑴在资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算确定的
利息收入确认为投资收益，实际利率应在取得持有至到期投 资时确定，且在预期存续期间或适用更短期间内保持不变。
⑵在资产负债表日，按债券票面利率计算确定的应收未 收利息：一次还本付息债券应计入持有至到期投资账面余额， 记入“持有至到期投资——应计利息”科目；分期付息一次 还本债券应作为应收项目记入“应收利息”科目。
券利息收入同步进行，并作为投资收益的调整。
资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，与按持
有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的差额，
借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
按债券面值计算的应计利息减去当期摊销的溢价或加上当期
摊销的折价，即为当期的实际利息收入，确认为当期投资收益。
券溢价以及应计利息
企业持有至到期投资的摊余成本
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
可按持有至到期
持有至到期投资的会计处理通常应设置“持投资有类至别到和期品投种
资”和“持有至到期投资减值准备”等主要科目进行。明细核算。
“持有至到期投资减值准备”科目核算企业持有至到期
投资发生减值时计提的减值准备。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 3.持有至到期投资溢（折）价的计量
>
票
市
面 利
<
场 利
率
率
=
发行者以高于面值价格发行即 溢价发行，投资者溢价购买
发行者以低于面值价格发行即 折价发行，投资者折价购买
发行者以等于面值价格发行即 平价发行，投资者平价购买
——丁公司债券（利息调整） 10 000.00
贷：银行存款
830 000.00
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二、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的初始计量
[例4-8]2016年1月1日，恒易公司购入甲公司当日发行的
三年期债券，债券面值10万元，票面利率6%，每年付息一次，
到期归还本金，购入价格10.54万元，另支付有关税费500元。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的确认条件
3.有能力持有至到期 企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期 的情况： ①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资 金支持，以使该金融资产投资持有至到期； ②受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投 资持有至到期； ③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资 持有至到期的情况。 持有至到期投资通常具有长期性质，主要是指企业有意持 有到期的长期债券投资，但期限较短（1年以内）的债券投资， 如符合持有至到期投资的条件，也可将其划分为持有至到期投 资。而企业购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持 有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
可按类别和品种，
持有至到期投资的会计处理通常应设置“持分别有成至本到、期利投息
资”和“持有至到期投资减值准备”等主要科目调整。、应计利息 “持有至到期投资”科目核算企业持有至到进行期明投细资核的算摊。
余成本，反映持有至到期投资的增减变动情况。
每期的实际利息收入=债券票面利息±
每期摊销的折价 每期摊销的溢价
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 [例4-10]依[例4-8]资料，恒易公司采用实际利率法摊销
持有至到期投资溢价。 ⑴确定实际利率 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 [例4-10]依[例4-8]资料，恒易公司采用实际利率法摊销
持有至到期投资溢价。 ⑴确定实际利率
实际利率的确定一般采用逐次测试法，即先以一个利率 将债券本金和各期利息进行折现，其折现值的和如果小于初 始投资成本，说明实际利率小于该利率，降低利率再进行测 试；其折现值的和如果大于初始投资成本，说明实际利率大 于该利率，提高利率再进行测试，直到折现值的和最接近于 初始投资成本；随后，取其最接近于初始投资成本的上、下 两个值，运用插值法确定实际利率。
1日发行的三年期债券800张，每张面值1 000元，票面利率5%，
到期一次还本付息，债券价款及相关税费830 000元以银行存
款支付。
买价中包含的应计利息=0.1×800×5%×6/12=2万元
借：持有至到期投资——丁公司债券（成本） 800 000.00
——丁公司债券（应计利息） 20 000.00
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一、持有至到期投资的确认条件
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确 定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产， 通常为债权性投资。
1.到期日固定、回收金额固定或可确定 到期日固定、回收金额固定或可确定是指相关合同明确 了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投 资的利息及本金）的金额和时间。因此，从投资者角度看， 如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资 时可以不考虑可能存在的发行方的重大支付风险。 2.有明确意图持有至到期 有明确意图持有至到期是指投资者在取得投资时意图就 是明确的，除非遇到企业所不能控制、预期不会重复发生且 难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。
借：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 100 000.00
贷：持有至到期投资——乙公司债券（利息调整）3 600.00
银行存款
96 400.00
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 持有至到期投资的后续计量是指在投资持有期间对投资
价值的再计量，包括资产负债表日摊余成本的计量、持有期 间利息收入的计量和投资溢（折）价的计量三方面。
（一）持有至到期投资的初始计量
持有至到期投资的初始计量是初始投资成本的计量。企
业取得持有至到期投资应按取得时的公允价值和相关交易费
用之和作为初始投资成本。支付的价款中包含的已到付息期
但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
[例4-6]2016年1月2日，恒易公司购入丙公司2016年1月
1日发行的五年期债券80张，每张面值1 000元，每张购买价
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 3.持有至到期投资溢（折）价的计量 对投资企业而言，债券的溢价或折价的实质是对企业所
得的利息收入的一种调整，应在持有期间按期摊销。企业对 持有至到期债券投资发生溢价或折价，应按以下原则摊销：
⑴持有至到期投资溢价或折价在债券购入后至到期前的 期间内应采用实际利率法摊销。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
一、持有至到期投资的确认条件
企业没有意图将金融资产投资持有至到期的情况： ①持有该金融资产的期限不确定； ②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会 及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化 等情况时，将出售该金融资产，但无法控制、预期不会重复 发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外； ③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的 金额补偿； ④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期 的情况。 3.有能力持有至到期 有能力持有至到期是指企业有足够的财务资源，并不受 外部因素影响将投资持有至到期。
借：持有至到期投资——甲公司债券（成本） 100 000.00
——甲公司债券（利息调整） 5 900.00
贷：银行存款
105 900.00
[例4-9]2016年1月1日，恒易公司购入乙公司当日发行的
四年期债券，债券面值10万元，票面利率4%，每年付息一次，
到期归还本金，购入价格为9.6万元，另支付有关税费400元。
⑶持有至到期投资发生减值的，利息收入应按确定减值 损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算 确认。
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量 3.持有至到期投资溢（折）价的计量 企业取得的债券投资计量涉及票面利率和实际利率两个
利率。票面利率是计算债券利息的依据，投资人收到的利息 是按债券面值和票面利率计算的；实际利率是企业投资的债 券如果票面利率高于市场利率时，表明企业取得债券的利息 将高于按市场利率计算的利息，发行人就会溢价发行债券， 对投资人而言，溢价是为以后多得的利息而事先付出的代价； 企业投资的债券如果票面利率低于市场利率时，表明企业取 得的债券利息将低于按市场利率计算的利息，发行人就会折 价发行债券，对投资人而言，折价是为以后少得的利息而事 先收到的补偿。
950元，另支付相关税费400元。债券票面利率6%，每年付息
一次。
借：持有至到期投资——丙公司债券（成本） 80 000.00
贷：持有至到期投资——丙公司债券（利息调整）3 600.00
银行存款
76 400.00
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资入丁公司2016年1月
第四章 金融资产 第二节 持有至到期投资
二、持有至到期投资的会计处理
（二）持有至到期投资的后续计量
3.持有至到期投资溢（折）价的计量
对投资企业而言，债券的溢价或折价的实质是对企业所
得的利息收入的一种调整，应在持有期间按期摊销。企业对
持有至到期债券投资发生溢价或折价，应按以下原则摊销：
⑵持有至到期债券投资溢价或折价的摊销，应与确认相关债
1.资产负债表日摊余成本的计量 即对持有至到期投资在资产负债表日采用实际利率法按 摊余成本进行后续计量。
摊余成本是指该项投资的初始确认金额，扣除 已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行 摊销形成的累计摊销额，再扣除已发生的减值 损失（仅适用于金融资产）的结果。