财务分析--利润表分析

2.利润总额分析 利润总额是反映企业全部财务成果的指 标，它不仅反映企业的营业利润，而且 反映企业的营业外收支情况。 通过水平分析，找出企业利润总额增加 或减少的关键原因。

Hale Waihona Puke 3.营业利润分析 营业利润反映了企业自身生产经营业务 的财务成果。 通过水平分析，找出引起营业利润增减 的主要原因。



（三）企业收入构成分析
分析其结构及其变动情况，以了解企业的经营方向和会计政策选 择。 1.主营收入与其他收入分析 企业收入包括主营业务收入、其他业务收入、投资收入和营业外 收入等。通过对主营业务收入与其他收入的构成情况分析，可以 了解与判断企业的经营方针、方向及效果，进而可分析预测企业 的持续发展能力。如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断 下降，其发展潜力和前景显然是值得怀疑的。 2.现销收入与赊销收入分析 企业收入中的现销收入与赊销收入构成受企业的产品适销程度、 企业竞争战略、会计政策选择等多个因素影响。通过对二者结构 及其变动情况分析，可了解与掌握企业产品销售情况及其战略选 择，分析判断其合理性。
第2篇 财务报告分析
第六章 利润表分析
学习目的与要求

全面、系统掌握利润表分析的基本内容与方法

了解利润表分析的目的与内容 掌握利润表综合分析的基本方法与评价思路 掌握利润表分部分析、分项分析的基本方法与评价思路 掌握产品销售利润因素分析 掌握企业收入分析和成本费用分析的基本方法 了解企业收入分析和成本费用分析的内容


二、产品销售利润因素分析
进行产品销售利润因素分析，应按照以下的顺序 进行： 1.找出影响产品销售利润的因素； 2.确定各因素变动对产品销售利润的影响程度； 3.对产品销售利润完成情况进行分析评价。



（一）影响产品销售利润的因素
销售量 单价 单位销售成本 产品销售品种构成 产品等级 税金



计算公式：教材146页


2.主要产品单位销售成本分析
单位销售成本是影响和决定产品销售成本的重要因素。 进行单位销售成本分析，首先应明确单位销售成本与单位生 产成本的关系，它们之间的关系可通过以下关系式反映出来： 某产品单位销售成本＝某产品销售总成本÷该产品销售量 某产品销售总成本＝本期生产总成本＋期初结存成本－期末 结存成本 某产品单位生产成本＝该产品本期生产总成本÷当期生产量



注意：根据《企业会计准则解释第3号》企业 应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综 合收益”项目和“综合收益总额”项目。 “其他综合收益”项目，反映企业根据企业会 计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失 扣除所得税影响后的净额。 “综合收益总额”项目，反映企业净利润与其 他综合收益的合计金额。


第二种方法： 品种构成变动对利润的影响＝∑〔∑（产品实际销售量 ×产品基期单价） ×（本期品种构成-基期品种构成 ） ×基期销售利润 率〕
第三种方法： 品种构成变动对利润的影响＝∑〔∑（产品实际销售量 ×产品基期单价） ×（本期品种构成-基期品种构成 ） ×（基期销售利润 率-基期综合销售利润率）〕






一、分部报告分析 通过对分部报告的分析，反映企业在不同行业、 不同地区的经营状况和经营成果，为企业优化 产业结构，进行战略调整指明方向。 （一）报告分部分析 1．报告分部增减变动分析 2．报告分部结构变动分析 （二）对外交易分析 1. 对外交易增减变动分析 2. 对外交易结构变动分析



（二）产品销售利润因素分析方法 1．销售量变动对利润的影响分析 2．销售品种构成变动对利润的影响分析 3．销售价格变动对利润的影响分析 4．等级构成变动对利润的影响分析 5．销售成本变动对利润影响分析 6．税率变动对利润影响分析


1.销售量变动对利润的影响分析 产品销售量是影响利润的一个重要因素。在产品单 位利润一定的情况下，销售量的增减速度，直接决 定着利润的增减速度，因此，销售量变动对利润的 影响，可用下式计算：



1.全部销售成本完成情况分析
第一，将本年度全部产品销售总成本与按本年实际销 售量计算的上年实际销售总成本进行对比，求出销售 成本的增减额和增减率。 第二, 计算主要产品和非主要产品的销售成本降低额和 降低率• ,以及对全部销售成本降低率的影响。 第三，计算各主要产品销售成本降低额和降低率，以 及它们对全部产品销售总成本降低率的影响。


根据会计准则规定，销售退回与折让的计量比较简单，而销 售折扣问题相对较复杂，应作为分析重点。分析时应根据商 业折扣与现金折扣的特点，分别分析折扣的合理性与准确性 以及对企业收入的影响。

无论是收入确认分析，还是收入计量分 析，关键在于明确分析的目的是明确收 入的正确性；而其正确与否的关键在于 分析选择的会计政策、会计方法的准确 性与合理性。


一、企业收入分析 （一）企业收入确认与计量分析 1.企业收入确认分析
企业收入确认的分析在明确收入内涵的基础上，着重应进行以下 几方面分析： 收入确认时间合法性分析。即分析本期收入与前期收入或后期收 入的界线是否分清。 特殊情况下企业收入确认的分析。如商品需要安装或检验时收入 的确认；买主有退货权时的收入确认等，其收入的确认与一般性 收入确认不同。 收入确认方法合理性的分析。如对采用完工百分比法、完成合同 法的条件与估计方法是否合理等的分析。



（四）收入操纵的案例分析

二、成本费用分析

销售成本费用是指销售成本、销售 费用、管理费用及财务费用的统称。

进行成本费用分析，以找出影响成 本升降的原因，为降低成本费用， 促进财务成果的增长指明方向。

（一）产品销售成本分析 销售成本分析包括全部销售成本分析和 单位销售成本分析两部分。





当期单位销售成本与单位生产成本的差异主要 受期初和期末结存成本变动的影响。 如果企业当期生产产品当期全部销售出去，则 当期单位销售成本与当期单位生产成本可能是 相同的，或差异较小。在这种情况下，对单位 销售成本的分析与对单位生产成本的分析是一 致的，可利用主要产品单位成本表的资料进行 分析。

第二节 利润表综合分析 一、利润增减变动情况分析 二、利润构成变动分析 三、营业利润分析


一、利润增减变动情况分析 （一）分析资料与方法选择 （二）编制利润表水平分析表 （三）利润增减变动水平分析评价 1.净利润或税后利润分析 净利润是指企业所有者最终取得的财务成果， 或可供企业所有者分配或使用的财务成果。 通过水平分析，找出企业净利润增长或下降的 原因。


（二）销售数量与销售价格分析
企业营业收入的大小主要受销售收入和销售价格影响。 （1）计算营业收入增长额和增长率 营业收入增长额=本期实际营业收入—基础营业收入 （2）计算销售量变动对收入的影响 销售量变动对营业收入的影响=基期营业收入×销售量增长率 （3）计算价格变动对收入的影响 价格变动对收入的影响＝营业收入增长额－销售量变动对营业收 入的影响 通过销售量与价格对收入的影响分析，不仅可明确企业销售量及 价格对收入的影响程度，而且可了解企业的竞争战略选择及其效 果。

二、利润构成变动分析 （一）分析资料与方法选择 （二）利润垂直分析表编制 （三）利润结构变动分析评价

三、营业利润分析 （一）营业利润水平分析 （二）营业利润水平分析评价 1.营业利润分析 2.营业毛利分析

第三节 利润表分部分析 一、分部报告分析 二、产品销售利润因素分析


2.企业收入确认原则 （1）销售商品 （2）提供劳务 （3）让渡资产使用权


3.企业收入计量分析
企业收入计量分析主要是营业收入计量分析。 企业的营业收入是指全部营业收入减去销售退回、折 扣与折让后的余额。 营业收入计量分析，关键在于确认销售退回、折扣与 折让的计量是否准确。

第四种方法：
品种构成 实际产 基期产 其他各因素 变动对利＝品销售－品销售－变动对销售 润的影响 利 润 利 润 利润的影响

3.价格变动对利润的影响分析 价格是影响企业产品销售利润的重要因素。价 格变动对利润的影响一般可用下式计算：
价格变动对销售利润的影响＝ ∑〔产品本期销 售量×（本期销售单价-基期销售单价）〕


重 点 利润表综合分析的基本方法 难 点 产品销售利润因素分析


本章主要内容 第一节 利润表分析的目的与内容 第二节 利润表综合分析 第三节 利润表分部分析 第四节 利润表分项分析


第一节 利润表分析的目的与内容 一、利润分析的目的 二、利润表分析的内容： （一）利润表综合分析 （二）利润表分部分析 （三）利润表分项分析


（二）各项费用完成情况的分析
与财务成果直接相关的费用有销售费用、管理费用和 财务费用等。 对各项费用进行分析可采用水平分析法和垂直分析法。 运用水平分析法可将各费用项目的实际数与上期数或 预算数进行对比，以揭示各项费用的完成情况及产生 差异的原因。 运用垂直分析法则可揭示各项费用的构成变动，说明 费用构成变动的特点。




4. 等级构成变动对利润的影响分析 产品等级构成是指在等级产品总产销量中， 各等级品产销量所占的比重，它是反映等级品 质量的重要指标。确定等级品质量变动对利润 的影响，可用下式计算： 质量变动对销售利润的影响= ∑〔等级产品本 期销售量×（本期等级基期平均单价-基期等级 基期平均单价）〕
销售量变动对利润的影响 =产品销售利润基期数×（产品销售量完成 率-1）




其中：产品销售量完成率的计算公式： 教材139页

产品销售量完成率主要考察销售量的完 成情况，因此，在生产一种产品时，可 直接用实物量进行计算，但在生产多种 产品时，实物量不能直接相加，通常可 以价格或成本为参数，以便于汇总。



（三）产品销售利润因素分析案例 （四）产品销售利润完成情况评价 第一，分清影响产品销售利润的有利因 素与不利因素。 第二，分清影响产品销售利润的主观因 素与客观因素。 第三，分清生产经营中的成绩与问题。



第四节 利润表分项分析 一、企业收入分析 二、成本费用分析 三、资产减值损失分析 四、投资收益分析 五、财务费用分析 六、营业外收支变动分析

5.成本变动对利润影响分析 销售成本变动对利润有着直接影响，在其他因 素不变情况下，销售成本降低多少，利润就会增 加多少，即销售成本与利润成反比。因此，计算 成本变动对利润的影响的公式是：


成 本变动对利润的影响 ＝∑〔产品本期销售量× （单位产品基期成本-单位产品本期成本）〕


6.税率变动对利润影响分析 在现行税收体制下，企业缴纳的税金主 要有增值税、消费税等。因为增值税金 额较小，且与销售量关系复杂，分析时 通常将其作为期间成本处理，将其增减 变动额单独作为对分析对象的影响额。



2.销售品种构成变动对利润的影响分析 产品品种构成，是指某种产品的产量或销售 量在全部产品产量或销售量中所占的比重。 由于各种产品的利润率高低不同，则产品品种 构成的变动就会引起利润额的变动。 确定品种构成变动对利润额影响的方法较多， 且各有利弊。

第一种方法： 品种构成变动对利润的影响＝∑（产品实际销售量×产 品基期单位利润）−基期产品销售利润×产品销售量完 成率



企业实行从价定率法计算消费税时，消费税率变动对产品销售利 润影响的计算公式是： 消费税率变动对利润的影响= ∑〔产品本期销售收入×（基期消 费税率-本期消费税率） 〕

企业实行从量定额法计算消费税额时，单位消费税额变动对利润 的影响的计算公式为： 消费税率变动对利润的影响= ∑〔产品本期销售量×（单位 产品基期消费税额-单位产品本期消费税额） 〕 在实行从价定率计税时，前述价格和质量变动对利润影响的 计算公式后都应乘以（１－基期消费税率）。