财务会计第13章或有事项
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2.现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。 作为或有负债的现时义务,其特征主要是:该
现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业, 或该义务的金额不能可靠计量。
不是很可能导致经济利益流出企业——是指该 项义务导致经济利益流出企业的可能性≤50% 。 金额不能可靠计量——是指该现时义务导致经济利 益流出企业的金额难以合理预计,现时义务履行的 结果具有较大的不确定性。
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经济利益流出可能性的判断:
结果的可能性:
对应的概率区间:
(1)极小可能 发生的概率>0, 但≤5%
(2)可能
发生的概率>5%, 但≤50%
(3)很可能
发生的概率>50%,但≤95%
(4)基本确定 发生的概率>95%,但<100%
【提示】或有负债无论是wenku.baidu.com在义务,还是现时义务均
财务会计第13章或有事项
(三)或有事项的特征 1.或有事项是由过去的交易或者事项所形成的。 【提示】未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营 亏损等事项不属于或有事项。 2.或有事项的结果具有不确定性。 (1)或有事项的结果是否发生具有不确定性。 (2)或有事项的结果即使预计很可能发生,但发生的 具体时间或金额具有不确定性。 3.或有事项的结果须由未来事项决定。 【提示】或有事项与不确定性联系在一起,但存在不 确定性并不都形成或有事项。
的潜在义务,其存在须通过未来不确定事项的发 生或不发生予以证实;或过去的交易或者事项形 成的现时义务,履行该义务不是很可能导致经济 利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有事项涉及两类义务:一类是潜在义务;一类 是现时义务。
1.潜在义务——是指结果取决于不确定未来 事项的可能义务。
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的可能性是“可能”、“极小可能”,或者金额不能可靠计量
的;
(3)预计负债是确认了的负债,或有负债是不能加以确
认的或有事项;
(4)预计负债需要在会计报表附注中作相应披露,或有
负债根据情况(可能性大小)来决定是否在会计报表附注
中披露。
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(三)或有资产
或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资
产,其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予
以证实。
或有资产作为一种潜在资产,其结果具有较大的
不确定性,只有随着经济情况的变化,通过某些未来
不确定事项的发生或不发生才能证实其是否会形成企
业真正的资产。
【结论】或有资产不符合资产的确认条件,因而不能
在会计报表内予以确认。
【注】任何条件下,或有资产和或有负债都不存在确
(一)该义务是企业承担的现时义务 现时义务包括法定义务和推定义务。 法定义务是指因合同、法规或其他司法解释等
产生的义务,通常是企业在经济管理和经济协调 中,依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。 如企业与其他企业担保合同产生的义务。 推定义务是指因企业的特定行为而产生的义务。 “企业的特定行为”泛指企业以往的习惯做法、已 公开的承诺或已公开宣布的经营政策。 【注】由法定义务扩展到法定义务和推定义务。
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(1)固定资产折旧不是或有事项。折旧的提 取虽然涉及对固定资产残值和使用年限的 估计,带有一定的不确定性,但固定资产 原值本身是确定的,其价值最终要转移到 产品中去也是确定的。相应地,固定资产 大修理、正常维护等也不是或有事项。
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(2)坏账准备的计提不是或有事项。坏账准备 的计提虽然涉及到账龄和坏账比率的估计,带 有一定的不确定性,但应收款项的账面余额是 确定的,要么收回(全部或部分收回),要么 企业将其确认为损失计入损益,最终应收款项 的金额要消除是确定的。相应地,计提存货跌 价准备、长期股权投资减值准备等也不属于或 有事项。
第十三章 或有事项 第一部分:内容提要和学习要求 1. 本章属于财务会计体系的特殊业务,主要讲述 或有事项的确认、计量和披露;尤其要注意待执 行合同变为亏损合同的处理。同时,学员应该结 合我国资本市场中出现的操纵利润现象分析或有 事项会计处理的现实意义。
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2. 本章应关注的主要内容有: (1)或有事项的认定; (2)预计负债的条件及其计量; (3)或有事项确认资产的条件及其计量; (4)亏损合同的会计处理; (5)重组义务的会计处理; (6)或有事项的列报。
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【知识点2】预计负债、或有负债和或有资产
(一)预计负债 与或有事项相关的义务同时满足下列条件
的,应当确认为预计负债: • (1)该义务是企业承担的现时义务; • (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企
业; • (3)该义务的金额能够可靠地计量。
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(二)或有负债 或有负债——是指过去的交易或者事项形成
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(二)履行该义务很可能导致经济利益流出企业 履行该义务很可能导致经济利益流出企业是
不符合负债的确认条件,因而不能在会计报表内予确
认,但应按相关规定在附注中披露。
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【结论】预计负债和或有负债的区别
(1)预计负债是企业承担的现时义务,或有负债是企业
承担的潜在义务或者不符合确认条件的现时义务;
(2)预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”
并且金额能够可靠计量,或有负债导致经济利益流出企业
认的问题。
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【知识点3】或有事项的确认和计量 一、或有事项的的确认
与或有事项相关的义务同时满足下列条件的,应当 确认为预计负债: (1)该义务是企业承担的现时义务; (2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业; (3)该义务的金额能够可靠地计量。
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第二部分:重点难点讲解 【知识点1】或有事项的特征
(一)或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须
由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 (二)常见的或有事项 常见的或有事项有:未决诉讼或仲裁、债务担保、产
品质量保证(含产品安全保证)、承诺、环境污染整治、 亏损合同、重组义务等。 【提示】污染整治、亏损合同和重组义务三项是新准则明 确列入或有事项范围的,基本上属于推定义务。