案例介绍 生产成本

审计工作底稿编制案例介绍－生产成本

一、会计记录概况

H公司系有限责任公司，公司拟以2003年6月30日为基准日进行股份制改制，审计人员对该公司基准日的资产进行确认。

截至2003年6月30日，H公司的在产品为27,786.20万元，占全部存货的52％，公司主要产品P产品的在产品为23,666.17万元，占全部在产品的85%，占全部存货的45%。可见，在产品P的认定，对整个存货的认定至关重要。

资产负债表（部分项目期末数）

单位：人民币万元项目期末数

存货53,027.20

其中：在产品27,786.20

其中：在产品P 23,666.17 该公司的在产品所占比重较大，审计人员在对在产品进行确认时不免产生疑惑：P产品的在产品价值果真有那么大吗？留存那么大的在产品有必要吗？用什么方法确认这些在产品的实际存在及其价值？

二、审计目标

在实务中，由于在产品通常处于动态的生产过程中，成本计算的方法又可以是多种多样的，因而增加了对其期末余额确认的难度，需要根据企业的具体情况，实施必要的程序和方法确认。在产品成本的测试是存货审计的重要程序。具体的审计目标如下：

（一）确定在产品是否存在；

（二）确定在产品核算的正确性；

（三）确定在产品的期末价值是否正确；

（四）确定在产品的披露是否恰当。

三、审计工作底稿编制介绍及相关提示

（一）了解生产过程、在产品的内部控制和会计核算

（二）对P产品的投入产出情况进行分析复核

（三）在内部控制制度可信赖的情况下盘点期后在产品数量

问题一：

H公司的生产过程如何？在产品的内部控制和会计核算如何？

审计人员首先收集相关技术资料并深入生产车间，向生产技术人员、财务人员、管理人员了解P产品的生产流程和内控制度。

H公司所生产的P产品特征为数量大，体积小。P产品原材料一次投入，而生产工序

有33道，生产周期78天，其中有近40多天是反复烘的过程。P产品生产出来后，需经过

多道严格检验，尤其对一级品的质量要求很高，经检验淘汰后，一级品合格率68%左右。

达不到要求的，退为二级、三级品或等外品，最后经包装后转入产成品。

公司统计人员将P产品的生产过程分为12个环节。各生产环节有专人记录台帐，统计

收发存数量，每日做出日报表；每周末将周报表上报统计部门，每月末再汇总上报一次。各

生产工序有记录品种、规格、数量的卡片，吊在装有P产品的布袋口，随产品流转于各工

序。各工序管理员每两个月对P产品进行一次盘点，再由统计人员抽盘。由于各工序有一

定的内部控制，从统计部门取得的资料就有一定的可信度。审计人员核对了各工序的实物流

水记录，其6月末的实物数量与财务提供的账面实物数量一致。

公司成本计算采用品种法，在产品与产成品之间成本划分采用定额比例法。原材料一次

投料，包装材料由完工产品承担。对12道环节中的每一道都确定了工时定额，工费按定额

工时分配。财务人员在月末根据统计人员提供的资料，以各工序的在产品总量、产成品入库

量及定额数为依据，从而计算分配在产品与产成品的成本。

在了解生产过程、成本核算方法以及对在产品的内部控制的同时，审计人员进行了相应

的符合性测试，即抽查6月30日在产品的统计数，复核财务账面记录后得出初步结论：财

务能提供原材料转为在产品，在产品转为产成品，以及料工费的归集与分配的详细资料。经

复核2002年12月及2003年6月的P产品生产成本的核算，公司确实按照上述定额比例法

进行分配。可见公司的生产成本管理和核算有较完整的程序，内部控制大体可以信赖。

问题二：

P产品的投入产出情况如何？怎样对其进行分析复核？

为进一步验证P产品生产成本核算的正确性，审计人员从统计和财务部门取得多项资

料，对2003年上半年P产品的投入产出情况进行了分析。

公司2003年上半年P产品生产成本变化情况如下：

表A P产品生产成本明细表

原材料数量（万只）6,708.58 5,595.47 6,023.07 6,280.98 原材料单价（元）19,906.37 19,369.72 其中：转入产成品数量（万只）5,529.54

报损数量（万只）493.53

本期增加的原材料既有从原材料仓库领用的，又有从外部购入的半成品，这部分外购半成品均在本期完工，全部转入本期产成品。从上表可见原材料期初和期末单价比较接近。

从原材料账户可见，各月原材料的领用量为：

表B

月份原材料领用数量（万只）原材料领用金额（元）

2003.1 691.75 14,114,886.40

2003.2 608.45 12,079,395.04

2003.3 1,399.08 28,081,477.96

2003.4 1,070.91 21,000,297.36

2003.5 1,067.72 21,436,858.72

2003.6 806.09 15,662,103.47

合计5,644.00 112,375,018.95 从各月生产成本账户实际增加的原材料数量来看：

表C （单位：万只）

月份原材料直接投入数量

2003.1 683.75

2003.2 602.45

2003.3 1,389.08

2003.4 1,062.91

2003.5 1,059.72

2003.6 797.56

合计5,595.47

从表A可见，生产成本明细账中本期增加的原材料投入数量5,595.47万只，与表B中原材料的领用数量5,644万只比较，差异为48.53万只，经查主要是原材料投入科研室作实验使用而减少，所以两者可视为一致。

再结合各月产成品的转入量来看：

表D

月份数量（万只）金额（元）

2003.1 872.83 43,442,635.40

2003.2 745.89 43,645,556.00

2003.3 1,124.78 62,562,414.00

2003.4 1,189.23 65,971,509.80

2003.5 856.36 43,589,455.20

2003.6 740.45 41,155,401.60

合计5,529.54 300,366,972.00

核对生产成本明细表（表A）转出的成品数量为6,023.07万只，实际转入产成品数量为5,529.54万只，两者的差异为493.53万只，经查为报损产品，并与统计报表提供的报损数一