增值税改革对中小企业的影响

增值税改革对中小企业的影响

摘要：国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在我国所有地区，所有行业推行“消费型增值税”。其实增值税改革一直被“千呼万唤”，始终被人们所关注。在目前我国宏观经济形式发生变化及当前国际金融危机对我国实体经济影响的背景下，增值税转型对中小企业来说好处无穷。文章将着重分析增值税转型给中小企业带来的影响，并提出中小企业如何应对此次转型并开展税收筹划的方法。

关键词：增值税改革；中小企业；

税收筹划一、增值税改革对中小企业的影响自1994年我国实施了新的增值税制以来，其改革始终为人们所关注。基于当时的经济形势，自引进增值税到2008年底，我国采用了生产型增值税。但考虑到生产型增值税带来的弊端及我国增值税转型在试点地区取得的显著成效，加上转型时机的成熟，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革；通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步促进中小企业的发展。（一）针对中小企业实施消费型增值税的具体措施

1、为降低从事小规模经营的个体工商户和中小企业的税负，将增值税小规模纳税人的征收率由原来零售业的4%和工业的6%一并下调至3%。

2、通过调高增值税、营业税起征点进一步促进中小企业的发展。

3、新增值税暂行条例降低了小规模纳税人的认定标准：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在50万元以下（含本数）；另外，除前一条规定以外的纳税人年应征增值税销售额在80万元以下（含本数）的属于小规模纳税人。

4、小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用的固定资产或销售自己除固定资产以外的物品，分别按2%、3%的征收率征收增值税。

5、修订后的增值税条例，将部分纳税额较大、财务核算制度健全的、财务人员符合要求的小规模纳税人转为一般纳税人，从而在更大范围内兼顾公平。

6、企业新购设备和原材料一样，其进项税额可抵扣，这一政策适用于全国所

有行业。

7、为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，将纳税申报期限从10日延长至15日，纳税人进口货物的纳税时间，由7日调至14日。

（二）增值税转型对中小企业的影响

1、对中小企业纳税额的影响。通过降低小规模纳税人的征收率，调高增值税起征点等措施，能缩减税基，使中小企业缴纳的增值税额减少，还会引起以增值税作为税基的城建税和教育费附加的减少，进而降低税收负担，缓减资金困难，为中小企业的发展提供有利条件。有研究报告显示增值税转型，短期内可为全国企业减负1233亿元。以一家年销售额为70万元的小型加工企业为例，增值税转型前，企业每年要缴纳增值税4.2万元，而转型后只需缴纳2.1万，从中可节税2.1万元。但另一方面，考虑到转型后，实际发生的抵退资金相应地转化为所得额。固定资产原值中不含增值税，每期的折旧费减少，在销售额不变的情况下，企业利润总额增加，企业所得税将增收。如假设甲企业购入一台价值为100万元的机器设备，增值税17万元。该设备可使用年限为10年，预计净残值为0，采用平均年限法计提折旧，所得税税率为25%。在生产型增值税下，甲企业购进的设备不能抵扣增值税，会计处理的固定资产价值额为117（100+17）万元。在该设备正常使用寿命里，每年的折旧额是11.7万元，该费用可冲销利润，即每年可使甲企业少缴所得税2.925（11.7×25%）万元，折算年金现值为2.925×6.1446（年金现值系数）=17.972955万元。在消费型增值税下，甲企业购买设备的增值税可作为进项税抵扣。会计处理的固定资产价值为100万元，在设备正常使用年限里，每年提折旧费10万元，该折旧每年可使企业少缴所得税10×25%=2.5万元，折旧现值为2.5×6.1446=15.3615万元。即实施增值税转型后，将使甲企业少缴增值税17（100×17%）万元，但多缴所得税2.611455（17.972955-15.3615）万元。总的来说，甲企业将少缴税负14.388645（17-2.611455）万元。

2、对产业结构调整的影响。我国大部分高新技术企业属于中小企业，而增值税转型有助于鼓励高新技术产业发展，提高企业生产效益和竞争力，促进产业投资，优化固定资产投资结构，推动中小企业经济结构调整，实现经济发展方式从生产密集型向资本密集型的根本性转变。

3、对财务报表中项目的影响。

（1）对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产，增值税转型之后，由于外购固定资产的进项税额可抵扣，使固定资产的入账价值减少。因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定影响，进而引起资产负债表内相关项目的变动，如累计折旧、固定资产净值和原价等。

（2）对利润表的影响。一方面，投资当年，因新增固定资产的增值税一次性全部抵扣，使当年利润剧增，但以后各年的利润便不受增值税影响。另一方面，由于增值税转型能刺激投资，财务费用可能因贷款增加而上升，折旧费用也因固定资产投资的增加而上升，从而抵消部分经营收入和增值税抵扣所带来的利润上升好处。企业之后各年的利润状况则取决于新增固定资产的投资回报与财务费用和折旧之间的关系。一些投资回收期较长的项目，一般会出现其利润在投资初期不见上升，而投资中后期明显上升。（3）对现金流量表的影响。直接影响：因投资当年增值税支付额的减少，经营现金流从而有所上升；但以后各年的现金流会不再受增值税的影响。间接影响：基于转型刺激投资增加，使投资当年的现金支出及融资现金流中的利息支付会增加。还有可能由于新增固定资产，使净经营现金流入增加。而以后各年的现金流变动，由新增固定资产对经营现金流入的增加与利息支付和债务偿还所支出的融资现金流之差所决定。

4、其他方面的影响。

（1）促进中小企业的发展和扩大就业。降低征收率，调高增值税起征点等利好政策的出台，能减轻中小企业的税负，增强市场竞争力。对其发展创造有利条件，有利于企业提高投资热情，加快设备更新，改造生产工艺，扩大生产规模，增加经营种类，进而扩大就业。

（2）对分配的影响。企业投资的增加，既能带来收入与利润的增加，也能导致企业支出的增加。企业的现金流量状况决定了利润分配额。投资当年，企业不会因为转型而增加利润分配，以后的各年度，企业的利润分配会随着现金流的增加而有所增加。

（3）使中小企业会计核算发生变化。转型后因增值税可抵扣，固定资产的账面价值发生变化，该资产日后折旧额会随之变化，进而影响到各期成本、收入、