有色金属矿采选业纳税评估案例

有色金属矿采掘业纳税评估案例

一、内容提要

某县地处XX山北麓，具有丰富的锌矿资源。2005年以来某某县委、政府确立了

“矿业立县”的战略方针，加大招商引资和矿产资源整合的力度，对原有的中小企业进行

了兼并整合，现有较大的锌矿采选及单选企业3户，分布在AA、BB地区。为了进一步加

强矿山企业的税源管理，在税源管理科学化、精细化的要求下，按照税负调查分析工作的

要求，我局两个调查小组在2007年对三户矿山企业进行税负调查分析工作，通过实地了解企业的生产经营情况，掌握生产工艺流程、产品结构配比、产品种类和销售渠道，进行深

入对比分析，并以此作为选矿行业纳税评估的突破口，找出了该行业具有的共性和规律性

特点，确定了全市采选行业的纳税评估方法和评估指标值，为在全县开展选矿行业纳税评

估工作打造了样板。2007年年初对A企业2006年度低于同行业销售原矿的行为进行了纳

税评估，调整销售收入3761.5万元，调增应纳税所得额3761.5万元，补缴增值税489万元，加收滞纳金55.9万元。

二、案例介绍

（一）选案背景及确定评估对象

A企业成立于2005年7月，注册资本5千万元，注册类型为“其他有限责任公司”。2005年8月1日认定为增值税一般纳税人，行业为有色金属矿采掘业，主要产品是锌矿石

和锌精粉，年设计采矿能力为50万吨，选矿能力为35万吨，年预计产值50000万元。通

过对同行业财务指标数据的分析比较，我局6户锌矿采选企业中，C企业销售毛利率明显

高于其他企业，销售毛利率情况如下：

2006年度A、B、C企业销售毛利率对比情况

企业

项目

采选一体企业

单选企业

单选企业

A企业

同行业

水平

B企业

同行业水平

C企业

同行业水平

产品销售毛利率

87

90

20．8

30

81．4

30

通过以上销售毛利率的对比分析，A企业销售毛利率略低于同行业水平，B、C属同类型企业，产品及工艺流程相同，而B企业销售毛利率远远低于C企业。同时通过对同类企业财务指标的深入对比分析发现：一是C企业销售毛利率高的原因是锌矿石购进价格低于同行业平均水平；二是C企业的原材料全部来源于A企业；三是A企业锌矿石全部销售

给B和C企业。由于以上三户企业存在购销关系且财务指标异常，我们采取合并对比的分析方法对这三户企业进行纳税评估。

（二）案头分析

1.税负对比分析

（1）A企业2006年销售锌精纷23590.34金属吨、销售锌原矿12.3万吨，实现销售收入40649万元，销项税金5284万元，进项税金339.6万元，进项税转出128.5万元，实现增值税49575.6万元，税负率12.14％；

（2）B企业2006年销售锌精纷1173金属吨，实现销售收1994.24万元，销项税金263.34万元，进项税金33.76万元，实现增值税231.65万元，税负率11.6％；

（3）C企业2006年销售锌精纷6671.32万金属吨，实现销售收入12725万元，销项税金1654万元，进项税金252万元，实现增值税1401万元，税负率11％。

通过以上三户企业税负率的对比分析，全部高于我市锌精矿的行业税负预警值10％，所以初步认定税负率税源监控指标值无异常。

2．生产规模与销售利润情况分析

在三户企业中A企业的生产规模与生产工艺和B、C企业有着很大的差异。其中：A 企业主要是采选一体企业；B、C企业是单选企业，其生产流程基本接近，有可比性，A企业和B、C企业不具有可比性。具体销售利润情况如下：

（1）A企业生产规模为采选一体，年入选锌矿石能力为31万吨，2006年销实现销售收40649万元，产品销售成本5341.7万元，销售毛利率87％。

（2）B企业生产规模为矿石单选，年入选锌矿石能力为3万吨，2006年销实现销售收

入1994.24万元，产品销售成本1579.24万元，销售毛利率20.8％。

（3）C企业生产规模为矿石单选，年入选锌矿石能力为20万吨，2006年销实现销售

收入12348万元，产品销售成本2300万元，销售毛利率81.4％。

通过以上分析B、C企业选矿设备基本相同，但销售毛利率相差60.６个百分点，其中：A企业的销售毛利率为87％，接近同行业平均水平；B企业的销售毛利率20.8％，接近同

行业平均水平；而C企业的销售毛利率为81.4％，远远高于同行业的平均值，毛利率明显

异常。

3．测算方法的分析

在测算方法上我们主要采用投入产出法和能耗法进行测算。投入产出法就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测

算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人

实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。能耗测算法主要是根

据纳税人评估期内选矿动力电的生产耗用情况，利用入选吨矿能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法

为了实现矿山采选企业税源管理的科学化、精细化管理，我县从2005年制定出台了《XX县矿山采选企业税源管理办法》要求税收管理员按月对采选矿环节的关键技术指标

进行了按月采集对比分析，建立了锌矿行业税源监控指标值。下面是A、B、C三户企业2006年税源监控指标对比情况：

A、B、C企业2006年税源监控指标对比情况一览表

项目

名称

原矿

入选量

原矿

品位

回收率

精矿

品位

精矿量

（金属吨）

选矿比

入选吨