增值税政策调整及解析PPT(陈红叶)

增值税实施细则主要修订内容
• 增值税实施细则修订的内容，主要包括四 个方面：一是结合增值税转型改革方案， 对部分条款进行补充或修订；二是与营业 税实施细则衔接，明确混合销售行为和兼 营行为的销售额划分问题；三是进一步完 善小规模纳税人相关规定；四是根据现行 税收政策和征管需要，对部分条款进行补 充）
新条例
原条例的第十二条 小规模纳税人销 新条例的第十二条 小规模纳税人增 售货物或者应税劳务的征收率为6%。 值税征收率为3%。征收率的调整，由 征收率的调整，由国务院决定。 国务院决定。
条例分析：新旧比较，小规模纳税人的征税率由6 将为3％，适应目前增 条例分析：新旧比较，小规模纳税人的征税率由6％将为3％，适应目前增 值税纳税人的改革，以平衡小规模纳税人和一般纳税人的税负。 值税纳税人的改革，以平衡小规模纳税人和一般纳税人的税负。
增 值 税
旧条例 原条例的第十四条 小规模纳税人会 计核算健全，能够提供准确税务资料 的，经主管税务机关批准，可以不视 为小规模纳税人，依照本条例有关规 定计算应纳税额。
调 整（6 ）
新条例 新条例的第十三条 小规模纳税人以 外的纳税人应当向主管税务机关申请 资格认定。具体认定办法由国务院税 务主管部门制定。 小规模纳税人会计核算健全，能 够提供准确税务资料的，可以向主管 税务机关申请资格认定，不作为小规 模纳税人，依照本条例有关规定计算 应纳税额。
条例分析：新旧条例比较，新条例删除原条例中的“固定资产不得抵扣”的规定； 条例分析：新旧条例比较，新条例删除原条例中的“固定资产不得抵扣”的规定； 并对原“不得抵扣额进项税”从新编排。而且，将原条例中的“ 并对原“不得抵扣额进项税”从新编排。而且，将原条例中的“用于集体福利或者 个人消费的购进货物或者应税劳务”改为“国务院财政、 个人消费的购进货物或者应税劳务”改为“国务院财政、税务主管部门规定的纳税 人自用消费品” 从这个修订看出，不再强调“集体福利和个人消费” 人自用消费品”，从这个修订看出，不再强调“集体福利和个人消费”，而是将其 界定为“纳税人自用” 并且，自用的范围由“国务院财政和税务主管部门” 界定为“纳税人自用”，并且，自用的范围由“国务院财政和税务主管部门”来确 定。
增 值 税
旧条例
调 整（1 ）
新条例
原条例 购进免税农业产品准予抵扣 第八条 （三）购进农产品，除取得 的进项税，按照买价和10%的扣除率 增值税专用发票或者海关进口增值税 计算。 专用缴款书外，按照农产品收购发票 或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。 第八条 （四）购进或者销售货物以 及在生产经营过程中支付运输费用的， 按照运输费用结算单据上注明的运输 费用金额和7%的扣除率计算的进项税 额 条例分析：新条例10％的规定始于1993年的发布的《增值税暂行条例》 条例分析：新条例10％的规定始于1993年的发布的《增值税暂行条例》； 10 1993年的发布的 但是这个13 税率在2002 13％ 2002年 财税〔2002〕12号 时已经开始适用了， 但是这个13％税率在2002年（财税〔2002〕12号）时已经开始适用了，现 在只是正式升级为国务院的法规了。并且增加了条款（ 在只是正式升级为国务院的法规了。并且增加了条款（四）。
增 值 税
旧条例
第二十二条 增值税纳税地点： (一)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主 管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准， 可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 (二)固定业户到外县(市)销售货物的，应当向其机构所在地 主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所 在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关 核发的外出经营活动税收管理证明，到外县(市)销售货物或者应 税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主 管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 (三)非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管 税务机关申报纳税。 (四)进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报 纳税。)
增 值 税
旧条例
调 整（4 ）
新条例
原条例的第十一条 小规模纳税人销 新条例的第十一条 小规模纳税人销 售货物或者应税劳务，实行简易办法 售货物或者应税劳务，实行按照销售 计算应纳税额。小规模纳税人的标准 额和征收率计算应纳税额的简易办法， 由国务院财政、税务主管部门规定。 并不得抵扣进项税额。应纳税额计算 第十三条小规模纳税人销售货物或者 公式：应纳税额=销售额×征收率。 应税劳务，按照销售额和本条例第十 二条规定的征收率计算应纳税额，不 得抵扣进项税额。应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 销售额比照本条例第六条、第七条的 规定确定。 条例分析：新旧条例比较，可以看出， 条例分析：新旧条例比较，可以看出，新条例将原条例的第十一条和第十 三条内容进行了整合形成了现在的第十一条规定。但是并无实质的改变。 三条内容进行了整合形成了现在的第十一条规定。但是并无实质的改变。
条例分析： 例比较， 条例分析：新旧条 例比较，新条例的第十五条删除了原条例中的 来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备” “（六）来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备”，将原条例中 的八条改为七条。这个删除， 的八条改为七条。这个删除，主要是解决和海关相关法规的重复设定的问 题。
增 值 税
增 值 税
旧条例
11） 调 整（11）
新条例
原条例的第二十一条 纳税人销售货物或 新条例的第二十一条 纳税人销售货物或 者应税劳务，应当向购买方开具增值税专 者应税劳务，应当向索取增值税专用发票 用发票，并在增值税专用发票上分别注明 的购买方开具增值税专用发票，并在增值 销售额和销项税额。属于下列情形之一， 税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 需要开具发票的，应当开具普通发票，不 属于下列情形之一的，不得开具增值税专 得开具增值税专用发票： 用发票： （一）向消费者销售货物或者应税劳务的；（一）向消费者个人销售货物或者应税劳 务的； （二）销售免税货物的； （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳 （二）销售货物或者应税劳务适用免税规 定的； 务的。 （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳 务的。
增 值 税
旧条例 第九条 纳税人购进货物或者应税劳 务，未按照规定取得并保存增值税扣 税凭证，或者增值税扣税凭证上未按 照规定注明增值税额及其他有关事项 的，其进项税额不得从销项税额中抵 扣。
调 整（2 ）
新条例 第九条 纳税人购进货物或者应税劳 务，取得的增值税扣税凭证不符合法 律、行政法规或者国务院税务主管部 门有关规定的，其进项税额不得从销 项税额中抵扣。
增 值 税
旧条例 无
调 整（9 ）
新条例 新条例增加了 第十八条中华人民共 和国境外的单位或者个人在境内提供 应税劳务，在境内未设有经营机构的， 以其境内代理人为扣缴义务人；在境 内没有代理人的，以购买方为扣缴义 务人。
条例分析：新旧条例比较， 条例分析：新旧条例比较，原条例没有明确境外单位在境内提供应税劳务 的扣缴义务人规定，新条例弥补了这个不足。 的扣缴义务人规定，新条例弥补了这个不足。
调 整（7 ）
新条例
新条例第十五条 下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进 口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资 和设备； （六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的 物品； （七）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国务 院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税 项目。
条例分析：新旧条例比较，在开具专用发票上，有所变化，原条例规定， 条例分析：新旧条例比较，在开具专用发票上，有所变化，原条例规定， 纳税人销售货物，应该向购买方开具专用发票，新条例改为， 纳税人销售货物，应该向购买方开具专用发票，新条例改为，购货方索取 专用发票时，才开具专用发票。 专用发票时，才开具专用发票。
条例分析：新旧暂行条例在此处没有实质变化， 条例分析：新旧暂行条例在此处没有实质变化，但是新条例的语言更概括 和简练，更具有前瞻性。 和简练，更具有前瞻性。
增 值 税
旧条例
原条例的第十条 下列项目的进项税额不得从 销项税额中抵扣： （一）购进固定资产； （二）用于非应税项目的购进货物或者应税劳 务； （三）用于免税项目的购进货物或者应税劳务； （四）用于集体福利或者个人消费的购进货物 或者应税劳务； （五）非正常损失的购进货物； （六）非正常损失的在产品、产成品所耗用的 购进货物或者应税劳务。
旧条例
调 整（8 ）
新条例
原条例的第十八条 纳税人销售额未 新条例的第十七条 纳税人销售额未 达到财政部规定的增值税起征点的， 达到国务院财政、税务主管部门规定 免征增值税。 的增值税起征点的，免征增值税；达 到起征点的，依照本条例规定全额计 算缴纳增值税。
条例分析：新旧比较，新条例继续对起征点以下的纳税人免征增值税， 条例分析：新旧比较，新条例继续对起征点以下的纳税人免征增值税，同 明确了达到起征点的，应该按规定计算增值税。 时，明确了达到起征点的，应该按规定计算增值税。
调 整（3 ）
新条例
新条例的第十条 下列项目的进项税额不得从销 项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； （二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务； （四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人 自用消费品； （五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物 的运输费用和销售免税货物的运输费用。
宁波市慈溪进出口股份有限公司 多媒体电子演示文稿（PPT） 多媒体电子演示文稿（PPT）参赛作品
作品名称：增值税政策调整及解析 作品名称： 创 作 者：陈红叶 推荐公司（部门）：股份公司审计部 推荐公司（部门）：股份公司审计部 ）：
增值税政策调整及解析
审计部
Main Substance
1、增值税实施细则主要修订内容 2、增值税调整之比较 3、增值税调整之政策解析 4、失效政策
条例分析：新旧比较，新条例增加了小规模以外的纳税人申请资格认定， 条例分析：新旧比较，新条例增加了小规模以外的纳税人申请资格认定， 这个资格就是一般纳税人。 这个资格就是一般纳税人。 旧条例没有这样的规定。 旧条例没有这样的规定。
增 值 税
旧条例
原条例第十六条 下列项目免征增值税： （一）农业生产者销售的自产农业产品； （二）避孕药品和用具； （三）古旧图书； （四）直接用于科学研究、科学试验和教学的 进口仪器、设备； （五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物 资和设备； （七）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的 物品； （八）销售的自己使用过的物品。 除前款规定外，增值税的免税、减税项目由国 务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、 减税项目。
增 值 税
旧条例
10） 调 整（10）
新条例
原条例的第十九条 增值税纳税义务 新条例的第十九条 增值税纳税义务 发生时间： 发生时间: （一）销售货物或者应税劳务，为收 （一）销售货物或者应税劳务，为收 讫销售款或者取得索取销售款凭据的 讫销售款项或者取得索取销售款项凭 当天。 据的当天；先开具发票的，为开具发 （二）进口货物，为报关进口的当天。票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增 值税纳税义务发生的当天。 条例分析：新旧比较，新条例增加了扣缴义务发生时间的规定。 条例分析：新旧比较，新条例增加了扣缴义务发生时间的规定。
12） 调 整（12）
新条例
第二十二条 增值税纳税地点: （一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。 总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的 主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权 的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管 税务机关申报纳税。 （二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向 其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明， 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当 向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或 者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管 税务机关补征税款。 （三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者 劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地 的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税 务机关补征税款。 （四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申 报缴纳其扣缴的税款。