财政部关于印发〈财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定〉的通知》(财库〔2004〕190号)

财政部关于印发〈财政国库管理制度改革单位年终结余资金帐务处理暂行规定〉的通知》(财库〔200
4〕190号)
为进一步规范和加强财政国库管理制度改革单位年终结余资金的账务处理，规范单位会计核算，根据《财政国库管理制度改革方案》以及现行有关财政财务管理制度，制定本规定。

一、设立“财政应返还额度”科目
在资产类(资金占用类)增设“财政应返还额度”科目(事业单位编号125，行政单位编号115，建设单位编号235)。

财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数；财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数(如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数)。

二、财政直接支付年终结余资金账务处理
行政事业单位、建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额作相关会计账务处理：
1、行政单位
借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：拨入经费--财政直接支付
2、事业单位
借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：财政补助收入--财政直接支付
3、建设单位
借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：基建拨款--本年基建基金拨款等--财政直接支付
下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业和建设单位发生实际支出时，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度--财政直接支付”科目。

三、财政授权支付年终结余资金账务处理
(一)年底额度注销账务处理
1、行政事业单位、建设单位年终依据代理银行提供的对账单作相关注销额度的会计账务处理：
(1)行政单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
(2)事业单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
(3)建设单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
2、如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的差额作相关会计分录：
(1)行政单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：拨入经费--财政授权支付
(2)事业单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：财政补助收入--财政授权支付
(3)建设单位
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：基建拨款--本年基建基金拨款等--财政授权支付
(二)恢复额度账务处理
行政事业单位、建设单位依据下年度年初代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理：
1、行政单位
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
2、事业单位
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
3、建设单位
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
(三)如下年度单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，作相关会计分录：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
四、年终结余资金及其分配的账务处理按照财政财务管理相关规定执行。

五、正式批复后的结余资金数小于已恢复的额度数，作调减结余资金和已提取基金的账务处理。

六、本规定由财政部负责解释。

七、本规定自2005年1月1日起施行，2004年单位年终结余资金账务处理适用本规定。

2002年1月4日财政部办公厅发布的《关于2001年财政国库管理制度改革试点单位年终结余账务处理有关问题的通知》(财办库[2002]1号)同时废止。

自行补充例子：
上年末年终注销时，根据本年度财政直接支付额度与授权支付额度预算指标与实际支付数的差额，借记“财政应返还额度”科目；按未实现的财政直接支付额度数额，贷记“拨入经费”科目，按未实现的财政授权支付额度数额，贷记“零余额账户用款额度”科目。

下年初恢复时，恢复的财政直接支付用款额度不做记录，也不冲销财政应返还额度，待财政实际支付时再冲销，并确认支出或资产。

恢复的财政授权支付额度需要冲销财政应返还额度，并确认恢复形成的“零余额账户用款额度”。

例如：年末，某行政单位本年度财政部门下达的财政直接支付额度为100万元，财政已经实际直接支付了70万元。

同时，收到代理银行提供的对账单，本年度下达的财政授权支付额度为50万元，已经实际使用了40万元。

借：财政应返还额度400 000
贷：拨入经费300 000
零余额账户用款额度100 000
例如：下年初，某行政单位收到财政直接支付额度恢复通知书和财政授权支付额度恢复到账通知书，恢复上年底注销的财政直接支付额度30万元和财政授权支付额度10万元。

恢复的财政直接支付额度30万元，不予记录。

恢复的财政授权支付额度的会计分录：
借：零余额账户用款额度100 000
贷：财政应返还额度100 000
说明：
财政应返还额度这个科目只针对国库集中拨款额度来核算。

如果单位没有进行财政集中支付拨款，则不需要这个科目。

对于直接支付，它只是个额度，没有实际资金出入；对于授权支付，它可以提取现金支付小额款项。