财务会计学第五章金融资产1
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《企业会计准则》
企业会计准则第2号——长期股权投资
《企业会计准则》
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第37号——金融工具列报
《企业会计准则》一览表
企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会计准则第40号——合营安排
第五章 金融资产
第五节 *长期股权投资
新准则下长期股权投资的会计处理
长期股权投资，是指投资方对被投资单
位实施控制、重大影响的权益性投资，以及 对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资，投资方承担的是被投资
方的经营风险，不具有控制、共同控制和重 大影响的其他投资，投资方承担的是投资资 产的价格变动风险、被投资方的信用风险。 出于风险管理的要求，对于不同的投资具有 不同的风险控制机制，因而也应当在不同的 会计准则中进行规范。
衍生金融资产不在本科目核算。
企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，
也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类 别和品种，分别“成本”、“公允价值变 动”进行明细核算。
【内容导航】： (一)企业取得交易性金融资产 (二)持有期间的股利或利息 (三)资产负债表日公允价值变动
企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第39号——公允价值计量
*第五章 金融资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价
值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例】
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元(含已到付息日 但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 10 000元。该债券面值1 00O 000元，剩余期限为2年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料 如下：
与国际会计准则接轨
在国际财务报告准则体系中，企业持有 的不具有控制、共同控制、重大影响，且其 公允价值不能可靠计量的股权投资 ，作为按 成本计量的可供出售金融资产进行核算，不 作为长期股权投资核算。
应收利息(资产负债表日计算的应收 利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产
*交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
*长期股权投资
第五章为重点章
第一、第五重点节
3
作业五
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以分为两类：交易性金融资产； 直接指定为公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
交易性金融资产的会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证 投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。
借：应收利息
10 000
贷：投资收益
10 000
借：银行存款
1 160 000
公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——成本
1 000 000
——公允价值变动
50 000
投资收益
160 000
wenku.baidu.com：银行存款
10 000
贷：应收利息
10 000
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划 分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性 投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、 浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的 到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
度利息10 000元)。
【例5】
(1)2007年1月1日，购入债券时
借：交易性金融资产
——成本
1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
10 000
贷：银行存款
1 030 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5】
(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 050 000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 000元(含1季
(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已
宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已
到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现 金股利×投资持股比例)
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投 资收益
借：交易性金融资产
——公允价值变动
100 000
贷：公允价值变动损益
100 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(4) 2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5】
（5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——公允价值变动
50 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售
企业会计准则第2号——长期股权投资
《企业会计准则》
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第37号——金融工具列报
《企业会计准则》一览表
企业会计准则第39号——公允价值计量 企业会计准则第40号——合营安排
第五章 金融资产
第五节 *长期股权投资
新准则下长期股权投资的会计处理
长期股权投资，是指投资方对被投资单
位实施控制、重大影响的权益性投资，以及 对其合营企业的权益性投资。
长期股权投资，投资方承担的是被投资
方的经营风险，不具有控制、共同控制和重 大影响的其他投资，投资方承担的是投资资 产的价格变动风险、被投资方的信用风险。 出于风险管理的要求，对于不同的投资具有 不同的风险控制机制，因而也应当在不同的 会计准则中进行规范。
衍生金融资产不在本科目核算。
企业(证券)的代理承销证券，在本科目核算，
也可以单独设置“1331 代理承销证券”科目核算。
二、本科目应当按照交易性金融资产的类 别和品种，分别“成本”、“公允价值变 动”进行明细核算。
【内容导航】： (一)企业取得交易性金融资产 (二)持有期间的股利或利息 (三)资产负债表日公允价值变动
企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第39号——公允价值计量
*第五章 金融资产
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价
值变动)
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
【例】
2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款l 020 000元(含已到付息日 但尚未领取的利息20 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用 10 000元。该债券面值1 00O 000元，剩余期限为2年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料 如下：
与国际会计准则接轨
在国际财务报告准则体系中，企业持有 的不具有控制、共同控制、重大影响，且其 公允价值不能可靠计量的股权投资 ，作为按 成本计量的可供出售金融资产进行核算，不 作为长期股权投资核算。
应收利息(资产负债表日计算的应收 利息)
贷：投资收益
(三)资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
(四)出售交易性金融资产
借：银行存款(价款扣除手续费)
贷：交易性金融资产
*交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 金融资产减值
*长期股权投资
第五章为重点章
第一、第五重点节
3
作业五
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产可以分为两类：交易性金融资产； 直接指定为公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
交易性金融资产的会计处理
一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的 所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证 投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产。
借：应收利息
10 000
贷：投资收益
10 000
借：银行存款
1 160 000
公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——成本
1 000 000
——公允价值变动
50 000
投资收益
160 000
wenku.baidu.com：银行存款
10 000
贷：应收利息
10 000
第二节 持有至到期投资
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金 额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的非衍生金融资产。通常情况下，能够划 分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性 投资，比如从二级市场上购入的固定利率国债、 浮动利率金融债券等。股权投资因其没有固定的 到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
度利息10 000元)。
【例5】
(1)2007年1月1日，购入债券时
借：交易性金融资产
——成本
1 000 000
应收利息
20 000
投资收益
10 000
贷：银行存款
1 030 000
（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息时
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5】
(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1 100 000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1 050 000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 170 000元(含1季
(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本(公允价值) 投资收益(发生的交易费用) 应收股利(实际支付的款项中含有已
宣告但尚未发放的现金股利) 应收利息(实际支付的款项中含有已
到付息期尚未领取的利息) 贷：银行存款等
(二)持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现 金股利×投资持股比例)
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投 资收益
借：交易性金融资产
——公允价值变动
100 000
贷：公允价值变动损益
100 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(4) 2007年7月5日，收到该债券半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
【例5】
（5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：公允价值变动损益
50 000
贷：交易性金融资产
——公允价值变动
50 000
借：应收利息
20 000
贷：投资收益
20 000
(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借：银行存款
20 000
贷：应收利息
20 000
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售