审计典型案例

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案例四
• A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。 审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提 前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人 员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着 陶瓷制品的大箱子，外表贴着“数量68件，品质一等”的 标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报 来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿， 交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各 个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20 万元的等外品和残次品。
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案例八
• 3、营业费用可能不合理。
• 2002年度报表数与2001年度审定数基本相等，仅比上年 增长1.25% [(1620000-16000O0)x100%/1600000]，在主 营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费 用通常也应有一定程度的增加。
案例七
• （1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。 • 肯定式函证的理由： 应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D
公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重 大关联方交易。 • 否定式函证的理由： 相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额 较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言， 应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。 • （2）审计人员应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收 账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 • 如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证 很可能是无效的，审计人员应当实施替代审计程序，获取充分、适当 的审计证据。 • 审计人员可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销 货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。
• 试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段； • 说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。
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案例四（1）存货欺诈的常见情况
•误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签， 内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。 •混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已 经列为销售但等待顾客提领的项目。 •勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。 •对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。 •利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。 •将不同地点间的在途存货项目重复计算。 •虚构在途存货。 •移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点后， 运至另一处所，一物二计。 •虚假回函确认虚构存货。 •存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。 •乱计在制品的完工程度。 •更改计量工具和方法。 •在年底终了前某一日期(如10月31日.)盘点存货，操纵盘点日后至12月31 日间存货结转。
案例一
• 查账人员2014年8月26日在审阅XX市中环 电器公司2013年6月份的原始凭证时发现一 张借支单。请用审阅方法确定该凭证中存 在哪些疑点？
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案例一
借款部门
借支单
2013 年6 月21 日
业务科 职别 业务员 出差人姓名 张大宏
借款事由
参加市工贸系统工作经验交流会差旅费
借款金额人民币 (大写):
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案例三
•某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？
工业用角钢购销合同
•荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同： （1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华 龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3） 荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽 事宜，相互协商解决。
• 荣昌公司：
华龙公司：
• 销售科长：张军
供应科长：吴刚
• 2014年3月9日
2014年3月9日
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案例三
• ①未列明双方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管 辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司， 应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否 一致。
• ②标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未 说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、 型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。
壹万壹千陆百伍拾元整
部门负责人审批意见： 孙立 公司负责人审批意见：
收款人：张大宏
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11658.00
案例一
• ①业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要 预借一万多元的差旅费吗?
• ②一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定? 是否存在坐支现金的情况?
• ③人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”； • ④人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，
部分存货盘点记录的准确性和完整性； • 调整推算确定年末存货余额的正确性。
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案例六
• 审计人员于2014年２月５日下午５时对某企业的现金进行审查，当天 的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元。
• 经盘点现金，取得以下资料： • １.现金实有数5108.70元。 • ２.下列凭证已付款尚未制证入帐： • （１）职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准； • （２）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。 • ３.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在实有数内），附发票
• ③缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标 准、行业标准还是技术标准。
• ④未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等 相关费用。
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案三
• ⑤结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先 经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一 定比例的质保金（ 质保金返还的最后期限）等。
• 从真实性审计目标出发，注册会计师应将7～12月主营业务收入的高 估作为重点审计内容，着重审核7～12月的销售量和销售价格。
• 对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2002 年的合同定货量、生产经营计划和1～6月份已实现的销售量，考虑销 售量的变动趋势进行审核;
• 对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略
案例四（2）审计人员监盘中存在的问题
• 监盘范围过小： • 抽点前预先通知； • 没有开箱验证，清点数量和观察其品质情
况； • 对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序； • 没有追加审验程序确认报来的在途存货； • 没有认真地督导助理人员。
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案例五
• A公司2011年度期末存货账面余额8234万 元，占资产负债表总额的45%。审计人员 于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察 到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘 点）。
副本16张，未送存银行，也没有入帐。 • ４.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。 • ５.银行核定库存现金限额5000元。 • 要求： • （１）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）； • （２）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。
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案例六 库存现金盘点表
9292
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案例七
• （3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计 人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
• （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应 当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二 次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必 要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售 合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
• 考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确 认存货的真实性？
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案例五
• 评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点 方法；
• 查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况； • 对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控
制调查问卷； • 审核资产负债表日后购货、生产和销售记录; • 选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该
• 1、主营业务收入可能不合理。
• 2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(336000000一 240000000)，增长率为40%［(96000000/240000000)x 100%]，而 上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平 (240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销 形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断 2002年7～12月主营业务收入明显不正常偏高。
• （5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、 销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确 认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单 位冲销应收账款。
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案例八
• 请根据下列会计报表资料，采用分析程序确定后续审计的重点，并指 出确定该审计重点的理由
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案例八
• 审计人员结合比率分析法和趋势分析法，确定后续审计的重点为：主 营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入、营业外收入、营 业外支出。
9168.70 123.30
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4168.70
案例六
• （2）存在的问题及处理意见
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案例七
•审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：
（1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定 式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。 （2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何 控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实 性。 （3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控 制？ （4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？ （5）如果客户回函称，“贵公司201. 4年12月15日开出的红字退货发票 金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？
而小写金额为11658元； • ⑤ “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名； • ⑥小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”
字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1” 和“壹万”估计为添加，贪污款项可能性较大。
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案例二
• 某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账 和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元 列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡， 同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810 元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。
• （1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？ • （2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？ • （3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？ • （4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该
舞弊发现的概率？
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案例二
• 张某一人兼做出纳和销售两种账目，不符 合现金收入内控制度中不相容职位分离的 原则，这也为张某贪污现金提供了便利。 要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出 现，应建立健全公司的内部控制制度。
• ⑥未能列示标的物的交付地点、方式。未能明确交货地点、 交货方式， 未能说明交货的具体方式。
• ⑦未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明 确是用国家标准、行业标准还是技术标准; 是在卖方现场 验收还是到货后在买方验收; 未约定验收期限。
• ⑧未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确 具体, 如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、 赔偿方式等; 解决争议的方式简单列示相互协商解决。
等来审核。
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案例八
• 2、主营业务成本可能不合理。 • 一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，
华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%[(24000- 20400) ÷ 24000 ×100%]，而2002年度销售毛利率则高达 22.02%[(336000-26200) ÷33600×100%]。因上半年销 售毛利率12000-10000÷12000×100%=16.7%，与上年 几乎一致，主要是由于7~12月25%[(2160016200)÷21600 x100%]的高销售毛利率的影响所致。 • 从完整性审计目标出发，应着重审核2002年度7~12月的 主要产品的单位成本和销售量。 • 对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本 的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费 用三部分逐一审核。