第三章消费税法1
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3、为一外贸单位加工80标准箱甲级特制烟。由外贸单位提供 原材料，外贸单位支付加工费3万元，辅料费2万元，原材料 成本50万元。期末外贸单位将货物提走。
已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加 工收回的烟丝2万元。
要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。
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第三章消费税法1
•1、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税： •2、烟厂应纳的消费税：
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第三章消费税法1
•⑴应纳消费税＝1000×1388×0.2＋(500＋30)×1176×0.1
•
＝277600＋62328＝339928(元)
•⑵销项税额＝[1000×2500＋(500＋30)×2000]×17％
•
＝605200(元)
•⑶进项税额＝500000(元)
•⑷应纳增值税＝605200－500000＝105200(元)
第三章消费税法1
•实耗扣税法的计算公式：
❖ 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 =当期准于扣除的外购应税消费品买价 x外购应税消费品税率 ❖ 当期准于扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价
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第三章消费税法1
如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税
对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除
委托方补交税款的责任
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第三章消费税法1
•三、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税
可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果 价格高低不一，可以按销售数量加权平均
2、酒及酒精
１）白酒 0.5元/每斤
20％
2）黄酒 ２4０元/吨
3）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下）
每吨250元（娱乐业和饮食业自制的）
4）其他酒 １０％
5）酒精 ５％
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第三章消费税法1
3、化妆品 包括成套化妆品：３０％
4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量 征收消费税
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税
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第三章消费税法1
五、外购应税消费品已纳税款的扣除
六、税额减征的规定
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小 客车减征30%的消费税，计算公式为：
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第三章消费税法1
第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
❖ 用于连续生产应税消费品的含义
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税， 体现了税不重征且计税简便的原则
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税
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第三章消费税法1
例：某烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不 含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价 款19万元，税金3.23万元，本月将其中的2/3投入 生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的专用发 票上注明价款24万元，税金4.08万元，本月全部 投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元，销售 雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白 包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。
销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部
价款和价外费用 连同包装物销售的，则包装物价并入销售额 如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额
含增值税销售额的计算
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第三章消费税法1
•例：某日用化厂是小规模纳税人，销售自产化妆品 •取得价款19,080元(含增值税) •请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。
•例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税 烟丝生产卷烟,本月初库存烟丝的买价120,000元， 本月购进烟丝买价70,000元(取得增值税专用发票 注明税金11,900元，货已入库)，月末库存外购烟 丝90,000元， 该厂当月生产销售卷烟10标准箱， 不含税销售额为150,000元，烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税税率45%，请计算该厂本月应纳消费 税税额。
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第三章消费税法1
❖ 10、高尔夫球及球具 10%
❖ 11、高档手表：
销售价格（不含增值税）每只在10 000元 （含）以上的各类手表 20%
❖ 12、游艇
10%
❖ 13、木制一次性筷子 5%
❖ 14、实木地板
5%
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第三章消费税法1
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳 税款准予抵扣
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第三章消费税法1
某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:
1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税 1.8万元。
2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货 款尚未收到。
计算应缴纳的消费税
•应纳消费税=180*45%+120*0.015 •- 24*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015 •=81+1.8-7.2+50+0.675+0.03 •=126.31万元
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第三章消费税法1
第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算
3月18到达口岸，该公司报关并办理纳税申报手续，
进口小轿车关税完税价格、关税等
•有关资料如下：
•
•
规格
数量 完税价格 关税
•汽缸容量2200毫升的小轿车 20 150,000 15,000
•请计算该公司应纳进口环节消费税。
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第三章消费税法1
第八节 出口应税消费品退（免）税
一、出口退税率的规定 当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定 的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用 的消费税税率计算 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和 申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算 应退消费税额
=750
税后利润
=（1500-200-450-750）*（1-33%）
=67
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第三章消费税法1
第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
1、在我国境内生产应税消费品 2、在我国境内委托加工应税消费品 3 、进口应税消费品
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第三章消费税法1
•第二节 税目、税率
1、烟
１）卷烟 ：每箱（50000支）150元
每条（200支）：45%（50元以上）
30%（50元及以下）
2）雪茄烟：25％
3）烟丝：30％
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第Fra Baidu bibliotek章消费税法1
❖ 用于其他方面的规定 除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务， 以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的应税消费品）于移送使用时纳税
❖ 组成计税价格及税额的计算
自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税
一、委托加工应税消费品的确定
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品， 可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制 应税消费品交纳消费税
•二、代收代缴税款的规定
委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委 托方交货时代收代缴消费税
9、小汽车 1） 乘用车
气缸容量(排气量，下同)在1.5升（含）以下的3% 气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5% 气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9% 气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12% 气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15% 气缸容量在4.0升以上的20% ２）中轻型商用客车 5%
第三章消费税法-1
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2020/12/7
第三章消费税法1
消费税是以特定消费品为课税对象所征收 的一种税，属于流转税的范畴
消费税的特殊作用 1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化
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第三章消费税法1
第一节 纳税义务人
v 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税对象：
=150
B产成品消费税=1500*50%-150=600
税后利润
=（1500-200-150-200-150-600）*（1-33%）
=134
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第三章消费税法1
方案2
甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工直接 成B产成品，加工费320万元， B产成品收回后，甲公 司直接出售B产成品，该批B产成品售价为1500万元
➢ 下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳 税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）
✓ 外购已税烟丝生产的卷烟； ✓ 外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止
执行） ✓ 外购已税化妆品生产的化妆品； ✓ 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ✓ 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火等
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第三章消费税法1
第七节 进口应税消费品应纳税额的计算
实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算
•
应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额
从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算
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第三章消费税法1
•例：某机电设备进出口公司从国外进口小轿车一批，
第三章消费税法1
•例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，9月份， 生产销售汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴 油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20 吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税 专用发票注明税金为500,000元(已入库)； 计算 本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油生产 成本为1500元/吨)。
B产成品消费税=（200+320）/（1-50%）*50%
=520
税后利润
=（1500-200-320-520）*（1-33%）
=308.2
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第三章消费税法1
方案3
甲公司自行将一批200万元的原材料加工成B产成品， 加工费450万元， 该批B产成品售价为1500万元
B产成品消费税=1500*50%
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第三章消费税法1
•案例
方案1
甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工成A半 成品，加工费150万元，A半成品收回后，甲公司继续
加工成B产成品，继续加工费200万元，该批B产成品 售价为1500万元， A半成品消费税率30%， B产成 品消费税率50%，所得税税率33%
A半成品消费税=（200+150）/（1-30%）*30%
宝首饰及珠宝玉石： 5％
5、鞭炮、焰火： １５％
6、成品油
汽油 0.2元/升(无铅）
0.28元/升(有铅）
柴油 0.1元/升
石脑油、溶剂油润滑油 0.2元/升
燃料油航空煤油 0.1元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
PPT文档演模板 气缸容量在250毫升以上的 10％ 第三章消费税法1
•
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第三章消费税法1
三、从价定率和从量定额混合计算方法
只有卷烟、白酒采用混合计算方法
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第三章消费税法1
四、计税依据的特殊规定
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核 定价格
实际销售价格高于计税价格和核定价格,按实际 销售价格征收消费税
实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税 价格或核定价格征收消费税
•答案：
•应纳增值税＝(19080÷1.06)×6％
•
＝1080(元)
•
•应交消费税＝(19080÷1.06)×30％
•
•
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第三章消费税法1
二、从量定额计算方法 • 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额
销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费
品的数量
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第三章消费税法1
•1、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价 •＝120000+70000-90000＝100000(元) •2、本月准予扣除的30000(元) •3、本月销售卷烟应纳消费税 •＝150000×45％+150 × 10－30000＝39000
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已知该烟厂无期初库存委托加工的烟丝，期末库存的委托加 工收回的烟丝2万元。
要求：该厂本期如何缴纳及代缴消费税。
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第三章消费税法1
•1、外贸单位提货时由烟厂代缴的消费税： •2、烟厂应纳的消费税：
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第三章消费税法1
•⑴应纳消费税＝1000×1388×0.2＋(500＋30)×1176×0.1
•
＝277600＋62328＝339928(元)
•⑵销项税额＝[1000×2500＋(500＋30)×2000]×17％
•
＝605200(元)
•⑶进项税额＝500000(元)
•⑷应纳增值税＝605200－500000＝105200(元)
第三章消费税法1
•实耗扣税法的计算公式：
❖ 当期准于扣除的外购应税消费品已纳额 =当期准于扣除的外购应税消费品买价 x外购应税消费品税率 ❖ 当期准于扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价 +当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价
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第三章消费税法1
如受托方是个体经营者，则由委托方在收回时交税
对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除
委托方补交税款的责任
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第三章消费税法1
•三、组成计税价格的计算
委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售 价格计算纳税
可以按照受托方当月销售的同类消费品的销售价格，如果 价格高低不一，可以按销售数量加权平均
2、酒及酒精
１）白酒 0.5元/每斤
20％
2）黄酒 ２4０元/吨
3）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下）
每吨250元（娱乐业和饮食业自制的）
4）其他酒 １０％
5）酒精 ５％
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第三章消费税法1
3、化妆品 包括成套化妆品：３０％
4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税 消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量 征收消费税
纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和 抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费 税
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第三章消费税法1
五、外购应税消费品已纳税款的扣除
六、税额减征的规定
对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小 客车减征30%的消费税，计算公式为：
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第三章消费税法1
第四节 自产自用应税消费品应纳税额的计算
❖ 用于连续生产应税消费品的含义
纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的,不纳税， 体现了税不重征且计税简便的原则
没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税
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第三章消费税法1
例：某烟厂生产销售卷烟120标准箱，取得不 含税收入180万元，本月购入烟叶若干吨，支付价 款19万元，税金3.23万元，本月将其中的2/3投入 生产使用。另外，外购部分烟丝，取得的专用发 票上注明价款24万元，税金4.08万元，本月全部 投入生产使用。按计划出口卷烟3800万元，销售 雪茄烟取得不含税收入200万元，赠送有关客户白 包卷烟2标准箱，价税合计共1.755万元。
销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部
价款和价外费用 连同包装物销售的，则包装物价并入销售额 如果包装物不作价随同产品销售，押金不并入销售额
含增值税销售额的计算
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第三章消费税法1
•例：某日用化厂是小规模纳税人，销售自产化妆品 •取得价款19,080元(含增值税) •请计算本月该日用化工厂应纳增值税、消费税税额。
•例：某卷烟厂是增值税一般纳税人，用外购已税 烟丝生产卷烟,本月初库存烟丝的买价120,000元， 本月购进烟丝买价70,000元(取得增值税专用发票 注明税金11,900元，货已入库)，月末库存外购烟 丝90,000元， 该厂当月生产销售卷烟10标准箱， 不含税销售额为150,000元，烟丝消费税税率30%， 卷烟消费税税率45%，请计算该厂本月应纳消费 税税额。
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第三章消费税法1
❖ 10、高尔夫球及球具 10%
❖ 11、高档手表：
销售价格（不含增值税）每只在10 000元 （含）以上的各类手表 20%
❖ 12、游艇
10%
❖ 13、木制一次性筷子 5%
❖ 14、实木地板
5%
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第三章消费税法1
第三节 应纳税额的计算
一、从价定率计算方法 应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率
四、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除
委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳 税款准予抵扣
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第三章消费税法1
某烟厂为一般纳税人，4月份发生以下经济业务:
1、委托加工收回烟丝价值6万元，由加工单位代收代缴消费税 1.8万元。
2、销售甲级卷烟8箱12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货 款尚未收到。
计算应缴纳的消费税
•应纳消费税=180*45%+120*0.015 •- 24*30%+200*25%+1.755/1.17*45%+2*0.015 •=81+1.8-7.2+50+0.675+0.03 •=126.31万元
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第三章消费税法1
第五节 委托加工应税消费品应纳税额的计算
3月18到达口岸，该公司报关并办理纳税申报手续，
进口小轿车关税完税价格、关税等
•有关资料如下：
•
•
规格
数量 完税价格 关税
•汽缸容量2200毫升的小轿车 20 150,000 15,000
•请计算该公司应纳进口环节消费税。
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第三章消费税法1
第八节 出口应税消费品退（免）税
一、出口退税率的规定 当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定 的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用 的消费税税率计算 企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和 申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算 应退消费税额
=750
税后利润
=（1500-200-450-750）*（1-33%）
=67
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第三章消费税法1
第六节 兼营不同税率应税消费品的税务处理
纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同 税率应税消费品的销售额、销售数量。 未分别核算或将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
1、在我国境内生产应税消费品 2、在我国境内委托加工应税消费品 3 、进口应税消费品
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第三章消费税法1
•第二节 税目、税率
1、烟
１）卷烟 ：每箱（50000支）150元
每条（200支）：45%（50元以上）
30%（50元及以下）
2）雪茄烟：25％
3）烟丝：30％
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第Fra Baidu bibliotek章消费税法1
❖ 用于其他方面的规定 除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的（指纳税人用于生 产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务， 以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的应税消费品）于移送使用时纳税
❖ 组成计税价格及税额的计算
自产自用的应税消费品，凡用于其他方面应当纳税的，按照纳税人生产 的同类消费品的销售价格计算纳税
一、委托加工应税消费品的确定
由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代 垫部分辅助材料的情况，我们才认为是委托加工应税消费品， 可以按照委托加工应税消费品进行帐务处理。 对于不符合委托加工应税消费品的情况，都应按照销售自制 应税消费品交纳消费税
•二、代收代缴税款的规定
委托加工应税消费品按照税法规定，统一由受托方在向委 托方交货时代收代缴消费税
9、小汽车 1） 乘用车
气缸容量(排气量，下同)在1.5升（含）以下的3% 气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的5% 气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9% 气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12% 气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的15% 气缸容量在4.0升以上的20% ２）中轻型商用客车 5%
第三章消费税法-1
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2020/12/7
第三章消费税法1
消费税是以特定消费品为课税对象所征收 的一种税，属于流转税的范畴
消费税的特殊作用 1、寓禁于征 2、向富者征税 3、使增值税规范化
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第三章消费税法1
第一节 纳税义务人
v 在我国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，为消费税纳税义务人 征税对象：
=150
B产成品消费税=1500*50%-150=600
税后利润
=（1500-200-150-200-150-600）*（1-33%）
=134
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第三章消费税法1
方案2
甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工直接 成B产成品，加工费320万元， B产成品收回后，甲公 司直接出售B产成品，该批B产成品售价为1500万元
➢ 下列应税消费品可以扣除外购已税消费品已纳 税额，计征消费税：（采用实耗扣税法）
✓ 外购已税烟丝生产的卷烟； ✓ 外购已税酒和酒精生产的酒（2001.5.1起停止
执行） ✓ 外购已税化妆品生产的化妆品； ✓ 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； ✓ 外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火等
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第三章消费税法1
第七节 进口应税消费品应纳税额的计算
实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算
实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额计算
•
应纳税额=应税消费品数量*消费税单位税额
从价定率和从量定额混合征收办法的应纳税额的计算
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第三章消费税法1
•例：某机电设备进出口公司从国外进口小轿车一批，
第三章消费税法1
•例：某石油化工厂是增值税一般纳税人，9月份， 生产销售汽油1000吨，单价2500元/吨；销售柴 油500吨，单价2000元/吨；本厂用30吨柴油换20 吨大米用于职工福利；本月购进原料收到增值税 专用发票注明税金为500,000元(已入库)； 计算 本月该厂应纳增值税、消费税税额。(柴油生产 成本为1500元/吨)。
B产成品消费税=（200+320）/（1-50%）*50%
=520
税后利润
=（1500-200-320-520）*（1-33%）
=308.2
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第三章消费税法1
方案3
甲公司自行将一批200万元的原材料加工成B产成品， 加工费450万元， 该批B产成品售价为1500万元
B产成品消费税=1500*50%
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第三章消费税法1
•案例
方案1
甲公司委托乙公司将一批200万元的原材料加工成A半 成品，加工费150万元，A半成品收回后，甲公司继续
加工成B产成品，继续加工费200万元，该批B产成品 售价为1500万元， A半成品消费税率30%， B产成 品消费税率50%，所得税税率33%
A半成品消费税=（200+150）/（1-30%）*30%
宝首饰及珠宝玉石： 5％
5、鞭炮、焰火： １５％
6、成品油
汽油 0.2元/升(无铅）
0.28元/升(有铅）
柴油 0.1元/升
石脑油、溶剂油润滑油 0.2元/升
燃料油航空煤油 0.1元/升
7、汽车轮胎 3％
8、摩托车
气缸容量在250毫升（含）以下的3%
PPT文档演模板 气缸容量在250毫升以上的 10％ 第三章消费税法1
•
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第三章消费税法1
三、从价定率和从量定额混合计算方法
只有卷烟、白酒采用混合计算方法
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第三章消费税法1
四、计税依据的特殊规定
卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核 定价格
实际销售价格高于计税价格和核定价格,按实际 销售价格征收消费税
实际销售价格低于计税价格和核定价格,按计税 价格或核定价格征收消费税
•答案：
•应纳增值税＝(19080÷1.06)×6％
•
＝1080(元)
•
•应交消费税＝(19080÷1.06)×30％
•
•
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第三章消费税法1
二、从量定额计算方法 • 应纳税额=应税消费品的销售数量*单位税额
销售数量的确定 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费
品的数量
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第三章消费税法1
•1、本月生产卷烟所耗用外购烟丝的买价 •＝120000+70000-90000＝100000(元) •2、本月准予扣除的30000(元) •3、本月销售卷烟应纳消费税 •＝150000×45％+150 × 10－30000＝39000
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第三章消费税法1