从西方最优税收理论浅谈对我国税收改革的启示

Conclusions on how to carry out the tax reforms in China based on the enlightenment on optimal tax theory

from the West

从西方最优税收理论浅谈对我国税收改革的启示

——相关影响机制的文献综述与理论整合摘要：与时俱进，适时改革，是维系政策强大生命力的有效保障。改革开放以来，税制改革在促进经济社会发展，增加财政收入和改善民生等方面发挥了重要作用，我国税制改革已经积累了许多宝贵的经验。但中国现行税制是1994年税改后形成的，当时税制设计的基本思路相对于现在的经济形势已经有所不适应，如何创新改革税制，以达到兼顾公平和效率原则的最终目标成为当前突出的问题。我认为，借助西方最优税收理论并结合我国国情进行深入探讨从而对我国税收体制的改革提供一些可行性建议不失为一个创新的优良方法。

关键词：最优税收理论税制改革公平效率政策性建议

前言：尽管我国税制改革已经对国民收入和民生产生了良好的影响，但时代在进步，税制改革也不能停滞不前。我国税制仍然存在一定的问题和缺陷，亟待解决。为了使我国税收制度更加完善从而更好地服务于广大人民群众，有必要对税制改革的前景进行分析和探讨。结合西方最优税收制度研究我国税制的改革是最近才兴起的一个研究方法，本文将结合前人对于该研究方法的研究结论进行总结和归纳，并提出新的思想建议。

一、我国税制的改革历程及现存问题

（一）改革历程

改革开放以来，中国的税制改革进程大体经历了四个阶段：从1978年至1982年，为税制改革的酝酿和起步阶段；从1983年至1993年，为国营企业“利改税”和工商税收全面改革阶段；从1994年至2000年，为适应建立社会主义市场经济体制需要而进行的深化税制改革阶段；从2001年至今，为完善社会主义市场经济体制而进入了完善税制改革阶段。税制改革在不同阶段配合经济体制改革，在促进经济社会发展，增加财政收入和改善民生等方面发挥了重要作用，积累了许

多宝贵的经验，对下一步中国税制改革具有重大的借鉴意义。

（二）我国现行税制在公平与效率方面存在的主要问题

改革开放以来，税制改革取得了重大成绩，但同时也有一些问题值得注意，主要有以下几个方面：

首先，税制结构尚不够合理。现行24个税种中还存在过时、重复、近似、交叉和缺位，间接税比重过高，直接税比重偏低的问题依然存在。

其次，一些影响税负水平合理调整的不利因素仍然存在。从宏观税负水平看，中国宏观税负与国外相比，仍居较低水平。而从微观税负水平看，在各国普遍降低主要税种税率的情况下，中国增值税、营业税和个人所得税法定税率仍然偏高。

再者，税收法制化建设中存在一些滞后现象。现行税收法律、法规与其他法律法规衔接不够，缺乏统领和协调税收的基本法。在税法管理上，有法不依、执法不严的现象较为突出。

最后，税收管理能力与税制改革不相适应。包括机构设置不合理、征管机制不健全、征管模式不完善三个方面。

二、西方最优税收理论

（一）最优税收理论的发展历程

有关税收政策的有效性研究，国外学者更多地把视角放在税收政策制定的有效性上，将其演绎成为如何确定一定的假设条件、如何构造一定的社会福利函数并求出满足给定函数效用最大化的解。这一研究方法及其成果就是我们所熟悉的西方最优税收理论。

西方最优税收理论的发展经历了以下几个发展阶段：

1、最优商品税

拉姆齐法则。从效率角度提出了最适合商品课税的体系：各种商品需求相互独立时, 对各种商品课征的各自税率必须与该商品自身价格弹性呈反比。在商品税率设计时，对弹性小的商品课以较高税率，对弹性大的商品课以较低的税率, 从而使总体税收超额负担最小，形成最优税制。

2、最优所得税

（1）埃奇沃思模型

埃奇沃思基于假定：

(1)对既定收入每个人都希望获得最大效用

(2)个人效用函数相同且边际效用递减

(3)总所得固定

(4)社会福利的最大化是指每个人所得的边际效用相同

从而实现社会福利最大化的最优税制设计。但分析中存在的主要问题是它假定社会已有的所有总量是固定的，没收性的税率被认定对产出量没有影响。确切而言，假定个人的效用不仅取决于所得而且取决于闲暇，则所得税的征收或者导致个人工作时间减少或者导致其闲暇时间减少。

（2）斯特恩模型

斯特恩模型与埃奇沃思的相似，但他认为个人会在所得与闲暇之间作出选择。斯特恩根据劳动供给函数、财政收入的需要和公平观点，提出最优线形所得税模型。结论是：线形所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性减小而增加，随着财政收入需要和更加公平的评价而增加。即人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就应越高；最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密切相关。斯特恩的分析，反映了现代市场经济条件下统一所得税的基本特点和长处，对于我国个人所得税的设计和改革有较大的借鉴价值。

（3）米尔利斯- 维克雷模型

维克雷和米尔利斯研究了最优所得税激励机制。即如何在激励与再分配目标之间创造一种适当的平衡。维克雷认为，政府必须充分考虑私人信息的存在及其对社会集体行为的影响，因而要建立一种真实反映社会成员能力的激励机制来进行税制优化。米尔利斯进一步研究了如何实现最优税问题并得出重要结论：（1）边际税率应在0和1之间（2）有高收入的个人原边际税率为零（3）最优税率是近似线形的，并附有特定的免税水平，收入低于该水平者边际税率为零。米尔利斯模型着重探讨了边际税率的问题，他的结论是：要使低收入者的福利最大化不一定要对高收入者课以重税。

3、最优企业所得税——乔根森投资模型

根据乔根森的新兴古典投资模型，资本对产出的比率是可变的，企业可以在各种技术之间进行合理选择，企业所得税对于投资的效应在于两个方面：1、资