税收筹划基本理论
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
信誉好；
（ 3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的
抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵 扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。
但是，一般纳税人要有健全的会计核算制 度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计 人员，将增加会计成本；一般纳税人的增 值税征收管理制度比较复杂，需要投入的 人力、财力和物力也多，会增加纳税人的 纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税 人的小规模纳税人必须考虑的。
制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和 把握政府税收立法原则和政策导向。 （二）掌握税收筹划的基本途径
1、选择适用低税率 2、缩小税基 3、减少应纳税额 4、利用延期纳税
（三）充分运用税收优惠政策
税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让
（四）实现涉税零风险
1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做 到账目清楚、真实；
（五）扣除技术
扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量 增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对 节税的技术。
（六）抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增 加而绝对节税的技术。
例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专 用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税 额中抵免。
（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款
节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段， 最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税 收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资 理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的 不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳 税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为 目标。
问题的引入：纳税人的权利和义务 我国《税收征管法》中规定的权
利（5项）、义务（6项） 《福布斯》公布“全球税负痛苦指数”
有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的 规定以及与纳税程序有关的情况。 有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况 保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的 情况保密。 纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。 纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定， 享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提 起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、 税务人员的违法违纪行为。
，而是对现有的税收情况的分别筹划，所以有很多种筹划 方案，可同时执行，所以要求各部门的合作和沟通。 第五步分析、总结分析执行的情况，以备今后税收筹划方 案的提出。
这种税收筹划程序是更适用于企业内部办税人员、
税务经理的日常工作。这也是管理学中一种管理工具的具 体应用，即鱼刺图因素影响法（针对一个目标，分析影响 该目标的因素有哪些？再分析影响各因素的各种环节，分 清主次，逐次排查，寻找问题的根结，从而解决问题达到 目标。）
目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益 ，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低 的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳 税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担 ，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事 先就知道大概能节税多少。
（四）综合性
（二）筹划性
即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计 和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营 业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在 财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经 营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供 了纳税前作出事先筹划的机会。
（三）目的性
第二讲 税收筹划的方法
一、税收筹划的操作平台
企业、个人在纳税筹划时所凭借的空间，即依靠什么开展 纳税筹划活动。
五大平台：
价格平台（转让定价模型）、优惠平台、漏洞平台（如国 地税之争，案例）、弹性平台（如税率幅度、执法人员执 法弹性、处罚弹性等）、空白平台。
二、税收筹划的基本方法
（一）了解税制立法的背景和立法精神 税收筹划不仅要了解现行税制的具体规定,还必须了解税
税负方面： 若为增值税一般纳税人，应纳增值税额=5.08万元 若为小规模纳税人，应纳增值税额=2.33万元 因而，小规模纳税人节税额2.75万元
在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外， 下面几个方面也要注意比较：
（1）一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人
大；
（ 2）一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的
综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总 收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负 的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多 缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支 出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。 这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这 一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的 其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。
（二）税收筹划与避税
两者的主要区别在于是否符合国家税法的立法意图和政 策导向以及政府所采取的态度。
税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。 避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足 或缺陷，是政府所不愿意看到的。 荷兰国际文献局《国际 税收辞典》（1988）认为，避税是以合法手段（by legal means）减少纳税义务，通常含有贬义。
2、按规定的纳税期限及时足额纳税； 3、尽量减少纳税手续和账务规定方面的疏忽； 4. 避免违反《征管法》关于税务管理方面的有关规定等 （五）获得税收筹划利益的一般方法
1、投资的选择 2、筹资方式的合理组合 3、收入的合理安排 4、成本的合理调节 5、税负转嫁
一种常用的税收筹划程序：
第一步 分析现有企业税收现状 对企业上一会计年度的税收资料汇总，分析各税种中各
月上缴的税款数量和比例。 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案
针对各税种，分析该税种应纳税收的影响因素，并找出 企业能操作的各种税收筹划方案。 第三步 筛选税收筹划方案
对每一税收筹划方案进行成本—收益分析，利弊分析， 风险分析，可操作性分析，逐一排序，依次准备执行。
第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案 由于此方法是多因素分析法，不是寻找最佳筹划方案
例：国家对生产某种严重污染环境的产品 要征收环保税，一个生产污染产品的企业 如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品 ——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产品—— 避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划
税收筹划的特点
（一）合法性
合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行 。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行 为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关 系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减 轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁 ，但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人 可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节 纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法 律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民 事诉讼法等所有法律。
（四）税收筹划与税负转嫁
二者的前提条件不同。税收筹划需要对企业的活动进行事前 安排，税负转嫁的前提是商品价格能够自由浮动。 二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。 税负转嫁条件： 商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁； 供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁； 课税范围广的商品较易转嫁，课税范围窄的商品不易转嫁
（三）税率差异技术 税率差异技术是指在法律允许的范围内，
利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里 的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、 行业差异、企业类型差异等。
（四）分割技术
分割技术是指在法律允许的范围内，使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接 节减税收的技术。
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿
税收筹划是指纳税人在符合国家法律ห้องสมุดไป่ตู้及税收法规的前提下，按照税收政策法规 的导向，事前选择税收利益最大化的纳税 方案处理自己的生产、经营和投资、理财 活动的一种企业筹划行为。
总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必 须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当 符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是 在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标 是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最 大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价 值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。
酬所得共18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税
最小？
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：
（3000-800）×20%× (1-30%) ×6=1848（元
）
（2）参编人员800元/人，第6人14000元，应纳税额
为：5人为零 第6人应纳税=14000×(1-20%)
×20%×(1-30%)
=1568(元)
（七）延期纳税技术
延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延 期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税 人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款 ，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的 益处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相 对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳 税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对 纳税人而言是相对节减税收。例如：加速折旧。
税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同
（一）税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。税收筹划是法律所允许的一种合
法行为。偷税则是法律所不容许的非法行为。 其次，从行为发生的时间来看。税收筹划是在纳税义务
发生之前发生。而偷税是在应税行为发生以后所进行的。 《征收管理法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不 列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税 。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税 款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
税收筹划基本理论
第一讲 税收筹划基本理论
愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税
案例一
1935年，英国“税务局长诉温 斯特大公案”的辩护词：“任 何一个人有权安排自己的事 务，依据法律这样做至少可 以少缴税，为了从这些安排 中得到利益，……，不能强 迫他多缴税。”
案例二
全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国 国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避 税策略”。IRS表示，1999-2002年期间， 上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿 美元的税款。该公司19名被告全都面临多项 犯罪指控。这是迄今为止美国联邦检察官督 办的最大一件刑事税案。
税收筹划的概念
荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营 活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收的目的。
美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经 营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方 法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是 纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前，有系 统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量少纳所得税。
案例三
某公司是一个年含税销售额在80万元左右 的生产企业，公司每年购进材料45万元左 右（含17%增值税）。如果是一般纳税人 ，该公司产品的增值税适用税率为17%， 如果是小规模纳税人则增值税征收率为3% 。该公司会计核算健全，有条件被认定为 一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别 的税收筹划。
初步分析：
三、税收筹划的基本技术
（一）免税技术
免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免 税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税 对象成为免税对象而免纳税收的技术。 例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物 免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。
（二）减税技术
减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应 纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一是 照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、震等严重自然灾 害的企业可以减征或者免征企业所得税1年，这就是国家照 顾性质的减税；另一目的是出于鼓励，例如企业利用废水 、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内 减征或者免征所得税。
（ 3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的
抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵 扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。
但是，一般纳税人要有健全的会计核算制 度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计 人员，将增加会计成本；一般纳税人的增 值税征收管理制度比较复杂，需要投入的 人力、财力和物力也多，会增加纳税人的 纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税 人的小规模纳税人必须考虑的。
制的立法精神和立法意图,即税制形成的背景，以充分理解和 把握政府税收立法原则和政策导向。 （二）掌握税收筹划的基本途径
1、选择适用低税率 2、缩小税基 3、减少应纳税额 4、利用延期纳税
（三）充分运用税收优惠政策
税收减免优惠退税亏损抵补加速折旧税收抵免税收饶让
（四）实现涉税零风险
1、按财务会计制度的规定进行会计核算和财务管理，做 到账目清楚、真实；
（五）扣除技术
扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额等尽量 增加而直接节减纳税，或调整各个计税期的扣除额而相对 节税的技术。
（六）抵免技术
抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增 加而绝对节税的技术。
例如：购买节能节水、环境保护、安全生产方面的专 用设备，其设备购买额的10%可以从当年应纳企业所得税 额中抵免。
（三）税收筹划与漏税、抗税、骗税、欠税、节税
目前我国税收征管法中没有“漏税”一词
抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税
骗税：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款
节税：纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法的手段， 最大限度的享用优惠条款，以达到减轻税负的合法行为。税 收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资 理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的 不同。节税是以减少税收支出和减轻税负为最终目的，而纳 税筹划是以减轻税负和企业税后利润最大化或价值最大化为 目标。
问题的引入：纳税人的权利和义务 我国《税收征管法》中规定的权
利（5项）、义务（6项） 《福布斯》公布“全球税负痛苦指数”
有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规的 规定以及与纳税程序有关的情况。 有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况 保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的 情况保密。 纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利。 纳税人、扣缴义务人对税务机关所作出的决定， 享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提 起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 纳税人、扣缴义务人有权控告和检举税务机关、 税务人员的违法违纪行为。
，而是对现有的税收情况的分别筹划，所以有很多种筹划 方案，可同时执行，所以要求各部门的合作和沟通。 第五步分析、总结分析执行的情况，以备今后税收筹划方 案的提出。
这种税收筹划程序是更适用于企业内部办税人员、
税务经理的日常工作。这也是管理学中一种管理工具的具 体应用，即鱼刺图因素影响法（针对一个目标，分析影响 该目标的因素有哪些？再分析影响各因素的各种环节，分 清主次，逐次排查，寻找问题的根结，从而解决问题达到 目标。）
目的性，即企业进行税收筹划是为获取最大的税收利益 ，有两层具体含义：一是选择低税负，即选择税收成本较低 的方案；二是滞延纳税时间（不是指不按税法规定期限缴纳 税收的欠税行为）。纳税期的合法推后，可以减轻税收负担 ，降低资本成本。该性质还隐含着税收筹划的预期性，即事 先就知道大概能节税多少。
（四）综合性
（二）筹划性
即在纳税前，甚至在经营行为前就进行的规划、设计 和安排。企业在交易行为发生之后，才有缴纳增值税或营 业税的义务；在收益实现或分配之后，才计缴所得税；在 财产取得之后，才缴纳财产税。企业的纳税行为相对于经 营行为而言，具有滞后性的特点，这在客观上为企业提供 了纳税前作出事先筹划的机会。
（三）目的性
第二讲 税收筹划的方法
一、税收筹划的操作平台
企业、个人在纳税筹划时所凭借的空间，即依靠什么开展 纳税筹划活动。
五大平台：
价格平台（转让定价模型）、优惠平台、漏洞平台（如国 地税之争，案例）、弹性平台（如税率幅度、执法人员执 法弹性、处罚弹性等）、空白平台。
二、税收筹划的基本方法
（一）了解税制立法的背景和立法精神 税收筹划不仅要了解现行税制的具体规定,还必须了解税
税负方面： 若为增值税一般纳税人，应纳增值税额=5.08万元 若为小规模纳税人，应纳增值税额=2.33万元 因而，小规模纳税人节税额2.75万元
在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外， 下面几个方面也要注意比较：
（1）一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人
大；
（ 2）一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的
综合性，是指企业税收筹划应着眼于自身资本总 收益的长期稳定的增长，而不是着眼于个别税种税负 的轻重。这是因为，一种税少缴了，另一种税可能多 缴，对企业而言整体税负不一定减轻。同时，纳税支 出最小化的方案不一定等于资本效益最大化的方案。 这里的综合性还指在企业税收筹划时，除考虑税收这 一主要因素外，还必须考虑企业的经营管理决策中的 其他因素，应综合考虑以达到总体收益最大的目的。
（二）税收筹划与避税
两者的主要区别在于是否符合国家税法的立法意图和政 策导向以及政府所采取的态度。
税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。 避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足 或缺陷，是政府所不愿意看到的。 荷兰国际文献局《国际 税收辞典》（1988）认为，避税是以合法手段（by legal means）减少纳税义务，通常含有贬义。
2、按规定的纳税期限及时足额纳税； 3、尽量减少纳税手续和账务规定方面的疏忽； 4. 避免违反《征管法》关于税务管理方面的有关规定等 （五）获得税收筹划利益的一般方法
1、投资的选择 2、筹资方式的合理组合 3、收入的合理安排 4、成本的合理调节 5、税负转嫁
一种常用的税收筹划程序：
第一步 分析现有企业税收现状 对企业上一会计年度的税收资料汇总，分析各税种中各
月上缴的税款数量和比例。 第二步 具体分析，提供多种税收筹划方案
针对各税种，分析该税种应纳税收的影响因素，并找出 企业能操作的各种税收筹划方案。 第三步 筛选税收筹划方案
对每一税收筹划方案进行成本—收益分析，利弊分析， 风险分析，可操作性分析，逐一排序，依次准备执行。
第四步 各部门沟通协调，执行各税收筹划方案 由于此方法是多因素分析法，不是寻找最佳筹划方案
例：国家对生产某种严重污染环境的产品 要征收环保税，一个生产污染产品的企业 如何进行决策才能不缴税？ 1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品 ——偷税 2、继续生产不“严重污染环境”的产品—— 避税 3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划
税收筹划的特点
（一）合法性
合法性，是指税收筹划必须在法律允许的范围内进行 。纳税人具有依法纳税的责任和义务，税务机关的征税行 为也必须受到税法的规范。这种征纳关系是税收的基本关 系，税法是规范征纳关系的基本准则。纳税人为规避和减 轻税负而置法律于不顾的偷逃税行为显然应受到法律制裁 ，但当纳税人有多种合法纳税方案可进行选择时，纳税人 可选择低税负方案。这正是税收政策调节引导经济，调节 纳税人经营行为的重要作用之一。同时还需指出这里的法 律不仅仅指税法，而是广义的法律，包括宪法、民法、民 事诉讼法等所有法律。
（四）税收筹划与税负转嫁
二者的前提条件不同。税收筹划需要对企业的活动进行事前 安排，税负转嫁的前提是商品价格能够自由浮动。 二者的适用范围不同。纳税筹划适用范围广。 税负转嫁条件： 商品课税较易转嫁，所得课税不易转嫁； 供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较易转嫁； 课税范围广的商品较易转嫁，课税范围窄的商品不易转嫁
（三）税率差异技术 税率差异技术是指在法律允许的范围内，
利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里 的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、 行业差异、企业类型差异等。
（四）分割技术
分割技术是指在法律允许的范围内，使所得 财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接 节减税收的技术。
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿
税收筹划是指纳税人在符合国家法律ห้องสมุดไป่ตู้及税收法规的前提下，按照税收政策法规 的导向，事前选择税收利益最大化的纳税 方案处理自己的生产、经营和投资、理财 活动的一种企业筹划行为。
总结：这个概念说明了税收筹划的前提条件是必 须符合国家法律及税收法规；税收筹划的方向应当 符合税收政策法规的导向；税收筹划的发生必须是 在生产经营和投资理财活动之前；税收筹划的目标 是使纳税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最 大化”，包括税负最轻、税后利润最大化、企业价 值最大化等内涵，而不仅仅是指的税负最轻。
酬所得共18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税
最小？
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税：
（3000-800）×20%× (1-30%) ×6=1848（元
）
（2）参编人员800元/人，第6人14000元，应纳税额
为：5人为零 第6人应纳税=14000×(1-20%)
×20%×(1-30%)
=1568(元)
（七）延期纳税技术
延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延 期缴纳税款而相对节税的技术。延期纳税虽然不能减少纳税 人的应纳税额，但对纳税人而言，相当于获得一笔无息贷款 ，有利于纳税人的资金周转，还能使纳税人享受通货膨胀的 益处，因为延期后缴纳的税款由于通货膨胀，货币贬值，相 对降低了该笔税额的购买力。同时由于货币的时间价值，纳 税人对因节税省下的资金进行投资，可产生更大的收益，对 纳税人而言是相对节减税收。例如：加速折旧。
税收筹划与避税、偷逃税等概念的异同
（一）税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。税收筹划是法律所允许的一种合
法行为。偷税则是法律所不容许的非法行为。 其次，从行为发生的时间来看。税收筹划是在纳税义务
发生之前发生。而偷税是在应税行为发生以后所进行的。 《征收管理法》第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、 擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不 列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者 进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税 。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税 款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五 倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
税收筹划基本理论
第一讲 税收筹划基本理论
愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税
案例一
1935年，英国“税务局长诉温 斯特大公案”的辩护词：“任 何一个人有权安排自己的事 务，依据法律这样做至少可 以少缴税，为了从这些安排 中得到利益，……，不能强 迫他多缴税。”
案例二
全球著名会计师事务所毕马威2005年被美国 国税局（IRS）认定为使用“滥用性质的避 税策略”。IRS表示，1999-2002年期间， 上述避税策略使20多家公司至少少缴了17亿 美元的税款。该公司19名被告全都面临多项 犯罪指控。这是迄今为止美国联邦检察官督 办的最大一件刑事税案。
税收筹划的概念
荷兰国际文献局：纳税筹划是指纳税人通过经营 活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税 收的目的。
美国戈梅斯：人们合理而又合法的安排自己的经 营活动，以缴纳可能最低的税收，他们使用的方 法可称为纳税筹划……少缴税和递延缴纳税收是 纳税筹划的目标所在……在纳税发生之前，有系 统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达 到尽量少纳所得税。
案例三
某公司是一个年含税销售额在80万元左右 的生产企业，公司每年购进材料45万元左 右（含17%增值税）。如果是一般纳税人 ，该公司产品的增值税适用税率为17%， 如果是小规模纳税人则增值税征收率为3% 。该公司会计核算健全，有条件被认定为 一般纳税人。请为该企业进行纳税人类别 的税收筹划。
初步分析：
三、税收筹划的基本技术
（一）免税技术
免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免 税人，或使纳税人从事免税活动（免税行为），或使征税 对象成为免税对象而免纳税收的技术。 例如：某企业经营中有来料加工复出口的货物，则该货物 免征增值税、消费税和关税（不能办理出口退税）。
（二）减税技术
减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应 纳税收而直接节税的技术。各国减税的目的有两个，一是 照顾目的，例如国家对遭受风、火、水、震等严重自然灾 害的企业可以减征或者免征企业所得税1年，这就是国家照 顾性质的减税；另一目的是出于鼓励，例如企业利用废水 、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的，可在5年内 减征或者免征所得税。