第五章 生产成本核算系统设计 (1)

三、分批法成本核算程序设计 1.分批法概念和适用范围 分批法是按照产品批别或者定单作为成本 计算对象归集生产费，计算产品成本的方 法，又称定单法。 适用于小批单件多步骤生产，例如重型机 械、船舶等的制造。某些单步骤生产企业 或车间，如果生产是按小批单件组织，像 某些特殊或精密铸件的熔铸，也可以采用 分批法单独计算这些铸件成本。 2.分批法成本核算程序设计
第二节 产品成本核算基础设计 一、产品成本核算基础设计内容 二、要素费用归集与分配设计 三、要素费用归集的核算设计 四、要素费用分配核算设计







一、产品成本核算基础设计内容 1.资产账面价值确认与计量 2.界定各种费用支出界限与标准 3.产品成本核算基础设计具体内容 （1）建立健全成本核算全过程的会计凭证制度及 合理的传递流程。 （2）制定必要的消耗定额以强化成本核算事中控 制。 （3）制定内部结算价格及结算制度。 （4）制定与成本核算有关的其他各项业务管理制 度，尤其是存货资产计量、验收、领用、退料与 盘存等管理制度。
第五章 生产成本核算系统设计
学习目标 完成本章学习后，将可以： 1.描述成本流程与产品成本核算程序、成本 核算规范体系 2.归纳产品成本核算基础内容与品种法等具 体产品成本核算程序设计要点 3.阐述作业成本核算程序设计内容

第一节 企业生产活动与成本核算 第二节 产品成本核算基础设计 第三节 产品成本核算程序设计

第一节 企业生产活动与成本核算 一、成本核算与资产计价 二、成本流程与产品成本核算程序 三、成本核算规范体系






一、成本核算与资产计价 1.实际成本会计制度 是以实际发生的各项费用进行成本核算。 强调“实际”主要指实际耗用量。 实际成本会计制度不排斥对产成品和在产品的估 价。 2.计划成本会计制度 是指事前为产品生产发生的各项费用按经济用途 分类制订计划成本，并且与具体成本核算方法相 结合而形成的成本核算制度。 主要特点是在计划成本基础上计算实际成本，并 利用计划与实际的差异来进行成本分析与决策。
3.分配间接费用设计 通过直接分配、估计分配和人为分配等方 式将间接费用计入作业或作业中心形成各 种作业成本。 4. 分配作业成本设计 设计各作业单位成本动因率计算方式，并 以之为标准将各作业成本分配给受益产品。 5.产品制造成本计算设计 将各产品直接成本和其应承担的作业成本 汇总，就得到该产品总成本和单位成本。






二、成本流程与产品成本核算程序 1.生产活动与成本流程 生产活动沿着既定的生产流程展开，因此生产活动所 引发的各种耗费发生也遵循着一定方式，这就形成了成本 流程，即描述生产流程及其背后生产活动的各种耗费的方 式。 理论上，生产流程与成本流程具有完全的同步性，但实践 中两者却并不总是完全同步的，这在于成本流程有着不同 的成本核算方法的选择。 2.产品成本核算及其方法选择 产品成本核算就是以选定方法及时、完整地计算产品应承 担耗费的过程。它是成本流程的具体化，是成本流程的一 般性与生产特点与管理要求的有机结合。 国家对成本核算方式不可能做出完全统一的规定，只能是 原则导向。这意味着成本核算方法上具有极大的设计空间。





三、成本核算规范体系 1.《企业会计准则》对成本核算的规范 《企业会计准则》是从资产确认与计量的全面性 原则上规范成本核算。。 2.《企业财务通则》对成本核算的规范 《企业财务通则》第五章主要围绕成本控制、费 用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务 费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福 利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个 人的支出界限等方面做出规定。上述规定也是通 过实现资产账面价值全面性反映而规范成本范畴。 3.成本核算内部控制制度 （1）资产业务内部控制制度。 （2）成本费用内部控制制度。

1.生产特点与成本核算程序设计 （1）产品生产工艺技术过程 ①单步骤生产 ②多步骤生产 （2）生产组织方式 大量生产、成批生产与单件生产。 （3）内部生产职能安排 是指生产环节创造价值的活动； 包括基本生产与辅助生产两类。



2.管理要求与成本核算程序设计 企业产品存在主要产品、辅助产品及副产品 等的划分，不同产品需要的成本信息会有差 异，因此，在进行成本核算程序设计 时也会有差异。 3.产品成本核算程序选择

二、作业成本核算基础设计 1.作业、作业中心与作业链 2.成本动因 成本动因是成本驱动因素的简称，是决定 成本发生额与作业消耗量之间内在数量关 系的根本因素。成本动因分为资源动因与 作业动因。

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三、作业成本核算程序设计 1.第一层次成本核算对象设计 作业成本核算制度的成本核算对象要按照两层次 来设计，第一层次按照产品品种、批次或步骤设 置成本核算对象，并为之设置产品成本明细账， 以便归集与分配直接生产费用。 2.第二层次成本核算对象设计 将服务于最终产品的作业及作业中心设置为第二 层次成本核算对象，并为之设置相应业务凭证， 主要包括间接费用分配表、作业成本库的成本动 因表、单位作业成本（作业成本动因率）计算表、 作业成本分配表、产品成本计算表等，以便归集 与分配间接生产费用。
第三节 产品成本核算程序设计 一、产品成本核算程序设计影响因素 二、品种法成本核算程序设计 三、分批法成本核算程序设计 四、分步法成本核算程序设计 五、多种成本核算程序综合使用设计 六、成本报表设计

一、产品成本核算程序设计影响因素 1.生产特点与成本核算程序设计 2.管理要求与成本核算程序设计 3.产品成本核算程序选择







五、多种成本核算程序综合使用设计 1.几种产品成本核算程序同时应用设计 （1）企业内部各生产车间的生产类型不同而采用 不同的成本计算方法。 （2）企业或生产车间各种产品由于生产类型不同 而可能采取不同成本计算方法。 2.几种成本核算程序结合应用设计 （1）一种产品不同生产步骤采用不同成本核算方 法。 （2）一种产品不同零部件采用不同成本核算方法。 （3）一种产品不同成本项目采用不同成本核算方 法。

生产特点和管理要求
方法 生产组织
品种 大量大批 单步骤生产或管理上不要求分批、 法 生产 分步计算成本的多步骤生产 分批 小批单件 单步骤生产或管理上不要求分步计 法 生产 算成本的多步骤生产 分步 大量大批 管理上要求分步计算成本的多步骤 法 生产
二、品种法成本核算程序设计 1.品种法概念和适用范围 品种法是以产品品种为成本计算对象归集 生产费用，计算产品成本的方法。适用于 大量大批单步骤生产，如发电企业。 另外，大量大批多步骤生产企业或车间规 模较小，或者车间是封闭式的，或者生产 是按流水线组织的，尽管属于复杂生产， 但成本管理不要求提供各步骤成本时，也 可采用品种法，如小型水泥厂。 2.品种法成本核算程序设计







（1）月末在产品不计价法。在产品数量很少、价值较低 且数量较为稳定，将在产品费用忽略不计，产品全部生产 费用由本月完工产品负担。 （2）月末在产品按年初成本计价法。各月月末在产品结 存量较少，或者在产品数量结存量较多但数量稳定，以年 初在产品成本对各月月末在产品计价，每月各产品发生的 生产费用就是该种完工产品成本。 （3）月末在产品按原材料费用计价法。在产品只负担所 耗材料费用，而直接人工和制造费用等加工费用项目全部 由完工产品成本负担。 （4）月末在产品按完工产品成本计价法。月末在产品视 同于完工产品，按两者的数量比例分配材料费用和直接材 料、制造费用等加工费用。 （5）在产品按定额成本计价法。月末在产品定额成本视 为实际成本，将其从本月该种产品全部生产费用中扣除就 是完工产品成本。 （6）约当产量比例法。月末在产品数量按其完工程度折 算为相当于完工产品数量的约当产量，按照完工产品产量 与月末在产品约当产量的比例分配本期全部生产费用。 （7）定额比例法。
二、要素费用归集与分配设计 1.要素费用归集与分配设计基本要求 2.要素费用归集与分配的业务凭证设计 （1）要素费用归集与分配业务凭证种类设 计。 （2）要素费用归集与分配主要业务凭证设 计内容。





三、要素费用归集的核算设计 1.要素费用归集的基本前提设计 （1）成本核算对象。 （2）成本核算期间。 2.要素费用归集的总分类账户体系设计 3.要素费用归集的明细分类账户结构的设计 （1）产品成本项目设置原则 ①将尽可能多的费用归入直接成本项目。 ②将间接发生费用归入同一间接成本项目。 ③重要性原则。产品成本项目既要反映出成本信 息的侧重点，又要有利于成本核算。 （2）产品成本项目设计具体内容
六、成本报表设计 1.商品产品成本表设计 2.主要产品单位成本表

第四节 作业成本核算制度设计 一、传统成本核算程序与作业成本核算制 度 二、作业成本核算基础设计 三、作业成本核算程序设计

一、传统成本核算程序与作业成本核算制 度 基本成本核算程序最大特点是将直接生产 费用在发生时直接确认并计入受益对象成 本计算单，间接生产费用一般是以间接费 用分配率方式在受益对象之间分配计入。 作业成本核算制度改变了间接费用与受益 产品间的配比关系，提出了以作业为基础 的产品成本核算。

四、分步法成本核算程序设计 1.分步法概念和适用范围 分步法是按照产品生产步骤和产品品种归 集生产费用、计算产品成本的方法。 适用于大量大批多步骤生产，例如冶金、 纺织以及大量大批生产的机械制造等。 2.分步法成本核算程序设计 按产品生产步骤开设基本生产成本明细账。 分步法分成了逐步结转分步法和平行结转 分步法两种。




四、要素费用分配核算设计 1.要素费用分配原则设计 （1）因果相关性原则。 （2）易于计量原则。 （3）利于成本控制原则。 （4）相对稳定性原则。 2.要素费用分配方法设计 主要是比率法，基本计算公式是： 分配率=待分配费用/∑受益对象分配标准 某受益对象应分配费用=该受益对象分配标准× 分配率 3.完工产品成本和在产品费用划分标准设计