往来核算往来会计

业务资料
前进公司为增值税一般纳税人 1 2008年9月29日开出一张面值为58500元，期限为5个月的不带息银
行承兑汇票一张，用于采购原材料，材料尚未入库，材料价款为 50000元，增值税款为8500元。另向银行支付承兑手续费为29.25 元。 2 票据到期，企业以银行存款支付票款 3 票据到期，企业无力偿付票款
通能力。ຫໍສະໝຸດ Baidu
知识准备
商业汇票是收款人或付款人签发，由付款人承兑或由付 款人委托银行承兑，在到期日无条件支付票款给收款人 或持票人的票据。适用于企业之间订有合同的、延期付 款的商品交易和劳务供应，同城、异地均可使用。
应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 根据我国现行法律的有关规定，商业汇票的期限不得超 过6个月，因而我国的应收票据是一种流动资产。
A:不带息 面值 23400元 B：带息 面值 23000元，利率12%
票据计息
A：不带息 到期值=面值=23400 B：带息 到期值=面值+利息
=23000+23000*（12%/360）*60
=23460
例题（带息应收票据）
业务资料（带息应收票据）
C企业2012年4月6日销售一批产品，货款为200000元，增值税额为 34000元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为120 天，票面利率为6%
一、商业汇票的分类
按照票据承兑人的不同进行分类，商业汇票 分为银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。
到期能 否收回
按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息 票据和不带息票据两种。
二、会计处理
设置“应收票据”账
户
应收票据
取得的应收票据 面值
到期收回款项 向银行贴现 转让
可按照开出承兑汇票的单位进行明细核算
二级科目或明细科目：临海商贸有限公司
2008年 凭 证
月 日 种类号数
摘要
借方
贷方
借
余额
或
√
千 百十万千百十元角分 千百十万千百十元角分 贷 千百十万千百十元角分
1 7 记 1 销售沙盘
2340000
借
2340000
Q:
2012年1月7日，沈阳市沈职教学仪器公 司销售给临海商贸有限公司L2牌教学用 ERP沙盘20台，单价1000元，收到承兑 期为60天的银行承兑汇票。
执行往来结算办法，防止坏账损失。对各项应收款项要及时催 收，对应付款项，要抓紧清偿。严格审查各种往来款项是否合 法，并对审查后的往来款项进行归类分析
对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、备用金、保证金、 押金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及 时清算。实行备用金制度的科室或个人，要核定备用金定额， 及时办理领用和报销手续，加强管理，年终应全部上缴财务科， 下年初重新办理暂借手续。对预借的差旅费，要督促及时办理 报销手续，收回余额，不得拖欠和挪用。
如果5月20日，A企业急需资金，将收到的B企业的商业承兑汇票向银行申请 贴现，月贴现率为9‰，作出贴现的账务处理
例题（带息应收票据）
业务资料（带息应收票据）
C企业2008年4月6日销售一批产品，货款为200000元，增值税额为 34000元，同日收到商业承兑汇票一张，金额为234000元，期限为120 天，票面利率为6%
设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、出 票日、票面金额、付款人/承兑人/背书人的名称、到期日、 贴现日、贴现所得、退票情况等资料。商业汇票到期结清票 款或退票后，在备查簿中予以注销。
应收票据业务常见情形
1. 取得 2. 贴现 3. 背书转让 4. 到期
1.取得
基本分录： 借：应收票据
往来会计岗位工作要求
1、负责与对方债权（务）人核对往来账目，保证双方 账面数额一致和无弄虚作假情况。
2、配合有关部门保证收入款项的及时回笼，收入款项 被拒付时，要通知和督促有关部门及时处理。
3、积极掌握债务人的资信情况，并可建立债务人资信 档案。
4、对确实无法收回的应收款和不能支付的应付款项， 应查明原因，并按规定报批处理。
填制记账凭证。 （3）往来会计根据记账凭证登记“应收票据明细账”。 （4）将记帐凭证传递给其他相关会计（如财产物资会计、
财务成果会计、税务会计）岗位，由其登记其他明细账。
记账凭证
摘要
出售沙盘，收到银 行承兑汇票
合 会计主管:
记账凭 证
2008 年 1 月 7 日
字第 1 号
科
目
借方金额 贷方金额 √
贴现息＝票据到期值×日贴现率×贴现天数
(4)计算贴现值 贴现值＝票据到期值-贴现息
【结合本例】
票据贴现息=23400×12%÷360×40 =312（元） 贴现值=23400-312=23088（元）
例题（不带息应收票据）
A企业2008年4月25日销售M产品一批给B企业，增值税专用发票上注明 的产品销售收入为10000元，增值税额为1700元，同日收到一张期限为3个月， 面值为11700元的不带息商业承兑汇票。
使用范围 同城、异地
同城 同城 同城、异地
异地 同城、异地
异地
信用证 其他货币资金
国际
使用期限 1个月内 2个月内
10天 6个月内
3/10天 3天
电汇 1天
签发人 出票银行
银行 银行存款人
收款人 或付款人
收款人 收款人 付款人
付款银行
子任务1 应收票据与应付票据业务处理
知识目标
➢ 熟悉商业汇票的基本 知识；
1 4月6日企业收到商业汇票 2 6月30日计提票据利息
2. 应收票据贴现业务
业务资料
2008年1月27日，北京市中环电器公司前收临海商贸有限公司面值为23400元的银 行承兑汇票，原定承兑期为60天，现因采购材料急需资金，提前40天向银行申请 贴现，贴现年利率为12%。
处理程序
（1）公司出纳办理银行承兑汇票贴现手续，经银行审查同意，收 到银行收账通知。 （2）往来会计编制记账凭证。 （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账 凭证登记“应收票据明细账”。 （4）将记账凭证交出纳登记“银行存款日记账”，财务成果会计 登记“财务费用明细账”。
A:不带息 面值 23400元 B：带息 面值 23000元，利率12%
票据计息
业务指导(带息应收票据）
应收票据利息=票面金额×票面利率×期限
“票面利率”一般指年利率，“期限”指签发日至到期日的时间间隔。 票据期限有按月表示和按日表示两种。
月利率=年利率/12 日利率=月利率/30=年利率/360
子任务2：应收账款与应付账款业务处理
应收账款：是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等主要经营业
务而应向客户收取的款项，包括价款、增值税及代垫的各种运杂费。 从应收账款的回收期来看，应账账款是指应在1年（可跨年度）内收 回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。
业务资料
2008年1月15日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海科迪有限公司L2牌ERP沙盘 50套，单价1000元，货款50000元，税款8500元，运杂费2000元(由销货方承担)以 转帐支票（No8289611）支付。根据合同规定货款实行现金折扣，付款条件为： 2/10，1/20，N/30。2008年1月23日，收到欠款。
往来核算涉及会计科目
为了加强对往来款项的管理，核算和监督企业往来款项 的发生及结算情况，企业往来会计岗位应设置一系列往 来结算账户。
1.应收及预付款项往来结算账户：包括“应收票据”、 “应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”等。
2.应付及预收款项往来结算账户：包括“应付票据”、 “应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”等。
1 如C企业7月5日将收到的D企业商业承兑汇票向银 行申请贴现，月贴现率为6‰，作出贴现的账务处 理
2 如果7月2日，该企业将持有的商业汇票背书转让给 D企业，偿还前欠的货款200000元，同时收到D企 业交来的多余款项
应收及应付票据典型业务
业务指导
应付票据是指企业开出并承诺一定时期后支付一定数额给持 票人的一种书面证明，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票两 种。
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（进项税额）
业务资料（不带息应收票据）
业务资料：
2012年1月7日，沈阳市沈职教学仪器公司销售给临海商贸 有限公司L2牌教学用ERP沙盘20台，单价1000元，收到承 兑期为60天的银行承兑汇票。
处理程序
（1）往来会计收到商业汇票，进行审核。 （2）往来会计根据销售发票、商品出库单、收款收据等
5、定期编制应付账款报表、账龄分析报表。 6、定期为有关部门或人员提供收支、债权、债务信息。
往来核算
销售与收款业务
采购与付款业务
应收款项
应付款项
知识准备
结算方式
银行汇票 银行本票
支票 商业汇票
托收承付 委托收款
汇兑
结算科目 其他货币资金 其他货币资金
银行存款 应收票据 应付票据 银行存款 银行存款 银行存款
往来会计岗位认知
往来会计 由经济信用产生的、反映企业与其
内部和外部不同经济主体间的往来业务 核算岗位的专项会计。
往来结算岗位的核算任务
负责与供货单位、购买单位和其他单位、个人的购销业务的结 算和明细核算。对各项往来款项，要按照单位、科室或个人设 置明细账，根据审核后的凭证逐笔登记，并经常核对余额。年 终抄写清单，并向有关部门报告核对。
3.其他账户：包括“坏账准备”、“资产减值准备”等。
<采购与付款业务流程图>
【说明】
采购物资验收入库后，仓管员填写一式四联入 库单，第一联留采购部门验收留存，第二联 仓管人员据以登记仓库材料明细账，第三联 交成本会计办理材料核算，第四联退回采购 部门与发票一同交往来会计办理收支结算。
<销售与收款业务流程图>
应付票据的核算
应付票据
是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商 品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票， 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
【例8-33】 【例8-33】 【例8-34】 【例8-35】 【例8-36】
Z公司开出银行承兑汇票一张，面值100 000元，用于抵付其前欠L公司的货款。该 票据为带息票据，票面利率12％，期限4个 月。请作Z公司的会计处理。
➢ 掌握应收票据的取得、 贴现、转让、到期等 业务的账务处理。
能力目标
➢ 能够识别商业承兑汇票 与银行承兑汇票；
➢ 能够准确计算应收票据 利息及到期值；
➢ 能够准确计算应收票据 贴现息及贴现所得；
➢ 能够根据业务准确编制 会计分录。
素质目标
➢ 遵纪守法、诚实守信，具 有良好的会计职业道德，；
➢ 具有财务意识与理财观念； ➢ 具有较好的团队协作与沟
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。
票据期限按日表示时，应从出票日按实际经历的天数计算。通常出票日 和到期日只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。
计息分录
借：应收票据 贷：财务费用
Q:
2012年1月7日，沈阳市沈职教学仪器公 司销售给临海商贸有限公司L2牌教学用 ERP沙盘20台，单价1000元，收到承兑 期为60天的银行承兑汇票。
应收及应付账款典型业务
业务指导
应收账款的计价及会计处理 应收账款应按实际发生额计价入账，其入账价值包
括销售货物或提供劳务的价款、增值税及代购货方垫付 的包装费、运杂费等。在确认应收账款的入账价值时， 还应考虑商业折扣、现金折扣等因素。
业务指导
票据贴现息和贴现值的计算有以下四个步骤：
(1)计算应收票据的到期值：
不带息应收票据的到期值＝应收票据面值
带息应收票据的到期值＝应收票据面值＋到期利息
＝应收票据面值×（1＋票面年利率×票据期限）
(2)计算贴现天数：即未到期天数，从贴现日算至到期日，算头不算 尾，或算尾不算头。
(3)计算贴现息：
应收及应付账款典型业务
处理程序
（1）往来会计收到出纳转来原始凭证进行审核。 （2）往来会计根据审核后的原始凭证填制记账凭证。 （3）往来会计将记账凭证提交财务负责人稽核，稽核后根据记账凭证登记 “应收账款明细账” （4）将记帐凭证传递给其他相关会计岗位，由其登记其他明细账。 （5）货款收到，根据审核后的收款通知填制记账凭证，登记“应收账款明 细账”。
总 账 科 目 明 细 科 目 亿千百十万千百十元角分 亿千百十万千百十元角分
应收票据
临海商贸
234000 0
主营业务收入
应交税费
应交增值税
200000 0
附
340000 件
4
张
计 记账：
出纳：
￥2 3 4 0 0 0 0 复核：
￥2 3 4 0 0 0 0
制单： 吴静
应收票据明细账
应收票据 明 细 账