《企业会计准则第8号——资产减值》解析及答案..

《企业会计准则第8号——资产减值》解析

一、资产减值的概念

资产在使用过程中，除了以提折旧的方式收回其成本外，还反映出其在使用过程中出现的物质损耗和精神损耗，价值是否会发生减损，所以企业每年年末都要看其是否有减值迹象。如果有减值迹象，就做减值测试。

1.资产减值的定义

资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。这里的“资产”既包括单项资产，也包括资产组。

单项资产

一般来说，人们对单项资产并不陌生，如笔记本电脑、投影仪等属于单项资产。

资产组

资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，也就是当固定资产、无形资产等难以单独产生现金流入时，这一最小资产组合产生的现金流入可以基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。如生产线、营业网点、业务部门。

例如，一条生产线为企业独立地创造利益，在测试其减值与否时，需要针对这些“资产组”而不能针对其中的某些设备，因为这些设备不能单独产生现金流量。

【案例】

资产组的资产减值计算

甲公司下设三个分厂，拥有A、B两项专利技术。其中，与Ａ专利技术相关的产品生产由一分厂、二分厂负责；与B专利技术相关的产品生产由三分厂负责。两种产品

在活跃市场上销售。由于根据两种专利技术生产的产品均有活跃市场，也就是说其可

以独立地产生现金流入。

在上述案例中，A专利技术是无形资产，由于它由一、二两个分厂负责，所以A专利技术跟第一分厂、第二分厂的资产组成一个资产组；B专利技术相关的产品由三分厂负责，所以B这个专利技术作为无形资产，它跟三分厂的资产构成一个资产组。

【案例】

铁路的减值计算

某矿山一条铁路专运线不能单独带来现金流入。若想判断包括铁路专运线在内的资产是否减值，就不能按照铁路专运线、房屋、机器设备和矿产资源等资产项目分别

测试，而应当将包括铁路专运线在内的整个矿山作为一个资产组，进行减值测试。

上述案例是把这个铁路专用线放在整个矿山，把整个矿山作为一个大资产组。

2.资产减值的适用范围

《企业会计准则第8号——资产减值》，规定了资产减值的适用范围：固定资产（含在建工程）、无形资产以及长期股权投资、子公司（是控股的）、联营和合营企业的不控股、采用成本模式计量的房地产、生物性资产、商誉以及探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。

简单来说，其实第8号准则资产减值主要是针对长期资产而言的。对流动资产提的相关准备、对应收账款提坏账准备、对存货提跌价准备等，凡是对流动资产的减值都不在规则规范范围内。

需要注意的是，用公允价值计量的投资性房地产不用计提资产减值，因为其价值在价值变动中已经反映出来。所以，凡是用公允价值计量的资产期末都不用考虑计提减值。

3.减值的判断：迹象法

我国对资产减值的判断用迹象法，企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值。如果有迹象表明减值了，才做减值测试；如果不存在减值迹象，不应当估计资产的可收回金额，因为可回收金额的计量比较复杂。

资产减值测试应当考虑有关资产减值的内、外部信息：

外部迹象

资产减值的外部信息，主要包括：

第一，资产的市场价跌幅明显高于因时间的推移和正常使用而预计的下跌；

第二，企业经营所处的经济、技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或即将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；

第三，市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致可收回金额大幅度下降；

第四，企业所有者权益的账面价值远高于其市价。

内部迹象

资产减值的内部信息，主要包括：

第一，有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（固定资产）

第二，资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（固定资产）

第三，企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额；

第四，其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

二、可回收金额的计量

1.资产减值测试的频率

资产减值测试的一般情况

只有存在资产可能发生减值迹象时，才做减值测试，计算资产的可收回金额（不一定在每年年末进行减值测试）。也就是看到有减值迹象时，随时测试；没有减值迹象，就不测试。

资产减值测试的特殊情况

有两种特殊资产需要每年进行减值测试：

第一，因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产；

第二，尚未达到可使用状态的无形资产，企业应当每年进行减值测试。

对于企业来说，不可辨认资产只有一个——商誉。因为它平时没有价值减损的途径，只是进行减值测试，发生减值，其价值才减少。

使用寿命不确定的无形资产带来的经济利益是不确定的，所以无法进行摊销，只能通过每年末对这种无形资产进行减值测试，计算可收回金额。

要点提示

资产减值测试的特殊情况：

①企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产；

②尚未达到可使用状态的无形资产。

2.资产可收回金额的确定

资产可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中的较高者。

处置费用实际上就是跟处置有关，包括与资产处置有关的法律费用、印花税、其他相关税金、运输费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。

可收回金额（价值）是企业在期末考虑某项资产价值时，面临两种选择：要么继续使用，要么出售。用公允价减去处置费用的金额，表明企业不想用了，能卖多少钱，即能带来多少公允价值。当然，卖的过程中要发生的一些费用也要扣除。资产预计未来现金流量的现值就是企业期末考虑资产价值的时候，继续使用，能带来多少收益，即未来现金流量的现值。所以，可收回金额是取两者中最大的。即：

可收回金额=max｛资产的销售净价；资产的在用价值｝

销售净价就是公允价值减处置费用，资产再用价值就是未来现金流量折现。

在计算可收回金额时有一个小技巧，实际操作时只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。

3.资产的公允价值