自考会计制度设计课件第七章解析

2. 投资的分类 【选择题】 （1）投资业务按照投资者的意图分类，可以分为以公允价值计 量且其变动计人当期损益的金融资产（交易性金融资产）、持有 至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产 等。（2）按投资目的分类，可以分为交易性金融资产、持有到 期投资和长期股权投资。
【名词解释】 （1）交易性金融资产 交易性金融资产是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年 （含一年）的投资。包括短期债券投资、短期股票投资和短期其 他投资。 （2）持有至到期投资 持有至到期投资是指符合到期日和回收金额固定或可确定，且企 业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
二、授权批准制度的设计 审批人应在授权范围内进行审批，不得超越权限审批。经办
人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理对外投资业务。 对于审批人超越授权范围审批的对外投资业务，经办人有权拒绝 办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（一）对外投资决策的授权批准程序
（二）对外投资业务实施的授权批准程序 每一笔投资都必须在企业最高管理当局或其授权人员的授权范
【名词解释】 （3）可供出售金融资产 供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金 融资产以及除下列各类资产以外的金融资产： ① 贷款和应收账款；② 持有至到期投资；③ 交易性金融资产
【名词解释】 （4）长期股权投资 长期股权投资是指持有时间准备超过一年（不含一年）的各种股 权性质的投资，包括长期股票投资和其他长期股权投资。 （5）投资性房地产 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的 房地产。
授权人员审查批准，经办人必须在规定的出资时间内，按照投资 合同约定的出资金额和投资方式，并按照审批人的批准意见办理 对外投资业务。
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三、会计核算控制制度的设计
投资会计核算的控制制度应包括投资取得、持有期间利息及股 利的收取、期末计价、投资收回等全过程的会计核算控制制度。 （一）投资取得控制制度的设计
第七章 投资业务会计制度的设计
第一节 投资业务会计制度设计概述 第二节 投资业务内部会计控制制度的设计 第三节 投资业务核算规程的设计
第一节 投资业务会计制度设计概述
一、投资的概念和特点 （一）投资的概念 1.投资的概念 【名词解释】
投资（是指企业的对外投资，不包括对内投资）是企业单位为 了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他 单位所获得的另一项资产。
（二）投资保管控制制度的设计 企业购人的各种有价证券，可以委托金融机构保管，也可由
企业自行保管。自行保管时，必须建立严格的联合控制制度，即 至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。
（三）投资收益控制制度的设计 1.对外投资收益收取的控制制度
（1）关注投资收益发放公告。根据投资明细账，由专人关注投 资收益发放公告，此人应与投资收益实际取得人员相分离。 （2）投资收益实际取得的控制。办理人员应经过授权，并与记 录人员相分离，还应有专人复核。
3.长期股权投资的特点 （1）投资的目的，一般是为了控制被投资公司的经营管理权 （2）投资的风险较大 （3）一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动较少 （4）有合同、章程等法律文件的严格约束 （5）会计核算复杂
二、投资业务会计制度设计目标和要求
（一）投资业务会计制度设计的目标 1.防范投资风险 2.保护投资资产的安全与完整 3.提供真实投资状况的财务信息 （二）投资业务会计制度设计的要求 1.安全要求 2.成本效益要求 3.权责明确、奖惩结合要求 4.信息反馈要求
（二）投资业务的特点
【选择题】
1. 交易性金融资产和可供出售金融资产的特点
（1）变现能力强
（2）能够在公开市场交易并且有明确市价
（3）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持流动性和获利
性
（4）投资目的，是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得
一定的收益
2.持有至到期投资的特点 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）属于非衍生金融资产 （3）是企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产 （4）是企业有能力持有至到期的非衍生金融资产
（三）负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离 负责对外投资业务的人员包括投资购入、出售的经办人员，
有价证券的保管人员。这些人员必须与会计核算人员相分离。
（四）对外投资处置的审批与执行不能由相同的人员担任。
【加油站】 最高权力机构—股东大会 企业管理中枢—董事会 企业业务执行—经理人员 企业监督机构—监事会
围内操作。未经授权，任何人不能擅自作出投资的决定。
（三）对外投资有关权益证书管理的授权批准程序 对外投资的权益证书主要包括投资合同、投资证明、股票、
债券等。权益证书的保管可以委托金融机构保管，也可以企业自 行保管。
（四）对外投资实施方案变更的授权批准程序 对外投资实施方案如有变更，应当经企业最高决策机构或其
投资取得控制制度的设计主要包括对证券经纪人从事对外投资 业务的控制制度和设计投资记名登记控制制度两个方面。
1.对证券经纪人从事对外投资业务控制制度的设计 经纪人为委托人购置证券，必须取得经过投资企业董事会审核 资指令。该指令通常应明确规定购置证券的最高价格、最低投资报 酬率和指令的有效期限。
2.投资记名登记控制制度的设计 以现金资产投资为例： （1）严格控制企业在证券公司开户。只有经财务经理授权后，
才能在证券公司以企业的名义开设账户，存人规定的款项。 （2）如需追加投资额，应由财务经理审核成交通知书与投资指
令是否相符，资金账户余额与企业投资明细账是否相符，以及是 否有必要追加投资额，必要时应经董事会批准。
（3）企业应及时获取由经纪人填写的成交通知书。由财务经理 或授权人员填制。对于证券实物的核查，应同时有两人在场。
第二节 投资业务内部会计控制制度的设计
一、职责分离制度的设计
（一）对外投资的决策人员与执行人员相分离 企业的重大投资决策由董事会作出，其他的投资决策则可由
投资部门的经理作出。
（二）对外投资计划的编制人员与审批人员相分离 对外投资计划的编制人员与计划的审批人员不能由同一人担
任，对企业生产经营影响不是很大的投资项目，可由企业财务经 理审批；对企业生产经营影响很大的投资项目，必须通过董事会 批准。