第11章 审计期望差距
审计期望差距研究
审计期望差距研究审计总是在一定的社会经济环境中进行的。
审计环境决定了审计职能、审计目标和审计师的职责。
在具体审计环境中,社会公众和审计师对审计的认识不同,对审计工作的评价不同,因此产生了审计期望差距。
随着经济的发展,组织结构发生变革,经营形式多样化,信息技术日新月异。
在这种复杂多变的审计环境下,社会公众对审计师的要求不断提高,产生了更高的期望,审计师则在不断改进中寻求职业界和环境间的平衡。
然而,正是由于存在期望差距而导致的这颗“刺”,才使得审计实务和审计准则不断做出调整,进而推动了审计理论和实践的发展。
因此,对审计期望差距做深入的研究,具有理论和实践意义。
从已有的国内外研究文献来看,对于审计期望差距的研究主要集中在是否存在审计期望差距、审计期望差距的成因、缩小审计期望差距的措施方面。
但这些研究多为局限于审计期望差距现状的分析,缺乏对具体审计环境的综合分析以及分析的理论基础,因而造成原因分析的不深入和不全面,措施的可操作程度不强。
并且,虽然学者们认同审计期望差距是一种认知差距,却鲜有学者研究社会公众和审计师的认知问题本身所导致的审计期望差距,也就无法从认知方面来着手缩小审计期望差距。
为此,本文采用规范研究和实证研究相结合的方法,对审计期望差距进行探讨。
在规范研究中,首先对审计期望差距进行了界定,分析了审计期望差距涉及的主体、客体和构成要素。
在借鉴服务质量差距基本分析框架的基础上,分析了审计期望差距的形成机理,为后面的研究搭建研究的基石。
在对审计期望差距构成要素界定的基础上,运用供给和需求理论、制度变迁理论、社会契约理论、有限理性理论和心理学等理论,分别针对三类构成要素进行深入分析。
审计准则缺陷主要受到供给和需求关系带来的制度传导路径的影响、审计准则制定机构、审计准则制定程序、有限理性、准则制定倾向和制定时滞的影响等。
审计业绩缺陷主要受到审计师执业能力,审计师选聘和付费权,会计师事务所规模、组织形式和质量控制的影响。
审计期望差距
.
11
11.2审计期望差距的影响与解决对策
- （2）职业界的措施 – ①查找舞弊 – ②增加审计报告的内容——SAS60 – ③业务约定书——SAS140 – ④董事责任的声明——SAS600 – ⑤公司治理 – ⑥持续经营——SAS130 – ⑦内部控制
.
12
11.2审计期望差距的影响与解决对策
.
6
11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 1）业绩差距（performance gap） - 社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际 完成任务的认识之间的差距。这一差距由两部分组成： - （1）审计业绩缺陷差距（deficient performance gap） - （2）审计准则缺陷差距（Deficient standard gap）
新世纪研究生教学用书 会计系列
东北财经大学出版社
第11章 审计期望差距
✓ ［学习目标］ ✓ 11.1审计期望差距的概念与产生原因 ✓ 11.2审计期望差距的影响与解决对策
.
2
［学习目标］
✓ 1.能够描述审计期望差距的特征，并能够判断和识别 其构成要素；
✓ 2.能够从不同角度解释审计期望差距各构成要素之所 以存在的原因；
✓ 3.了解职业界对缩小审计期望差距所作的努力，并能 够说明减少审计期望差距的各种方法；
✓ 4.能够解释为什么审计期望差距是永远也无法完全消
除的。
.
3
11.1审计期望差距的概念与产生原因
✓ 11.1.1审计期望差距的概念
• 1）学术界早期的研究 • 2）职业界的调查 • 3）审计期望差距的一般概念
• 2）消除准则缺陷差距
- （1）改善审计准则
– ①对审计准则的研究参考William et al.，2004。
审计的期望差距
关于审计期望差距的讨论班级：2011级会计一班老师：***组号：第6组组员分工：王莹影201108020416（组长）张晓岚201106080129（PPT制作）赵思瑶201108030131吴晓曦201108010313左佳冰209031100112摘要审计起源于对对经管行为的检验，由于公司这种组织形式的出现，公司的所有权与经营权的分离，所用者和经营者产生了信息不对称、道德风险等问题，则需要独立的第三方来通过对经管行为进行检验解除经营者的经管责任。
20世纪60年代以来，西方审计人员的诉讼案件不断发生，形成“诉讼爆炸”局面。
随着大量公司破产，会计师事务所和注册会计师被纷纷告上法庭，公众将大部分责任呢归咎于注册会计师能力不足，认为会计师事务所和注册会计师缺乏独立性，所以注册会计师应当赔偿损失。
但是在这些案件中也存在一些注册会计师已经按照现存准则进行审计但仍受到牵连的案例。
这正是由于“审计期望差距”的存在。
审计期望差距是指公众对审计的需求与公众对审计执业的认识之间存在的差距。
①研究审计期望差距，主要有三个构成要素：审计师、社会公众、审计准则。
弄清楚三要素的关系，以及形成期望差距的原因，是我们关注的重点。
认识审计期望差距带来的影响，分析审计期望的构成因素，从而探讨减少审计期望差距的措施。
自20世纪70年代提出审计期望差距以来审计期望差距被认为是当前审计执业界和监管机构面临的最棘手的问题之一。
②通过对审计期望差距的研究，可以更加明确审计人员的法律责任，免受不合理的指控，加强对他们的保护；同时能促使审计人员加强其执业能力，缩小期望差距。
关键词：审计人员，审计准则，合理期望差距①麦克唐纳委员会研究报告定义② Humphrey et al.1992目录摘要......................................................................................................................................... - 1 - 前言......................................................................................................................................... - 2 - 第1章审计期望差距的含义................................................................................................... - 4 -1.1 审计期望差距的含义................................................................................................. - 4 -1.2 审计期望差距的表现................................................................................................. - 5 - 第2章审计期望差距产生的原因........................................................................................... - 7 -2.1审计师方面的原因...................................................................................................... - 7 -2.2社会公众方面的原因.................................................................................................. - 8 -2.2.2公众对于审计工作存在误解.......................................................................... - 9 -2.2.3“深口袋理论”造成过高的公众期望........................................................... - 9 -2.3审计准则方面的原因.................................................................................................. - 9 -2.3.1审计准则产生过程存在欠缺.......................................................................... - 9 -2.3.2审计准则制定机构存在欠缺........................................................................ - 10 -2.3.3部分准则条款规定不明确............................................................................ - 10 - 第3章审计期望差距产生的心理学分析........................................................................... - 11 -3.1审计期望差距的心理学结构.................................................................................... - 11 -3.2审计期望差距的认知心理学成因............................................................................ - 11 - 第4章审计期望差距的构成要素....................................................................................... - 14 -4.1审计期望差距的构成要素........................................................................................ - 14 -4.2审计期望差距的分类................................................................................................ - 15 - 第5章缩小审计期望差距的对策......................................................................................... - 15 - 结论....................................................................................................................................... - 18 - 文献综述................................................................................................................................... - 19 -前言期望差距一词最早出现在1974年的Liggio（The Expectations Gap:The Accountant’s Legal Waterloo),this gap by Liggio(p.29)stated that ‘this expectation is aided and abetted by profession’(这种期望依靠专业的辅助和支持）。
第11章审计期望差距
为了应对公众的批评，职业界对其职责进行了更明确
的表达，将准则修改为：审计师有责任设计审计程序， 为发现重大错误提供合理保证。
职业界始终都不愿意积极地承担查找舞弊的责任，
而将其作为审计财务报告公允性的一个附属产品，这使 得社会对审计师职责的合理期望和现行会计审计准则、 法律以及其他法规所定义的审计职责可能会不同，这二 者之间的差距即可以被定义为审计准则缺陷差距。
（1） 审计业绩缺陷差距 公众所认为的现行审计准则所规定的审计师职责不同于 他们观察到的审计师对这些职责的实际履行程度，这二者之 间的差距就是审计业绩缺陷差距。换句话来说，审计业绩缺 陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷， 这里现行准则包括一般公认审计原则和质量控制准则。
（2） 审计准则缺陷差距
随着市场经济改革和企业经营复杂性的增加，中国审计师不 能依赖挂靠单位的保护伞来避免审计失败责任，审计法律责任 已经在日益增加，导致了更多的期望差距产生
2
中国审计期望差距产生的原因分析
（借鉴Lin和Chen的实证论文进行分析）
Ⅲ中国审计期望差距的来源 ▲财务报告使用人不合理的期望： 中国审计受益人对审计目标的期望过高，例如对财务报告的 真实性和可靠性承担主要责任 ▲审计师不恰当的行为： 中国审计师及其服务的可信度受到很大怀疑，审计师在审计 过程中很少能发现重大的舞弊行为，甚至中国审计师本身都对 发现重大舞弊和非法行为没有信心。 因此，审计师在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作 用，中国审计职业界有必要教育公众，使他们理解独立审计的 性质和局限性，尤其要让他们理解公众会计行业和政府审计之 间的区别。
由于审计受益人所认为的审计目标非常广泛，因此导致在中国 存在着对审计只能认识的“期望差距”。
谈审计期望差
谈审计期望差一、公众的期望是审计生存的基础审计活动是一种提供特殊公共服务的活动，其提供的最终“产品”是一种审计信息。
投资者、债权人、管理人员等审计信息使用者，会从各自对审计信息的价值取向对审计工作质量做出不同的评价，如果审计人员不承担满足社会公众的期望的职责，审计就不能够存在。
审计的产生和，无一不是以与被审计单位有各种利益关系的第三方的期望和期望的变动为轴心的，面对社会公众新的期望和需求，审计界不能视而不见，更不能固执己见。
审计界应以满足社会公众的期望作为唯一的和最高的目标，充分认识社会公众的利益需求是审计界生存的基础，以积极的职业姿态最大限度地、及时地满足这些期望。
审计界只有迎合这些期望，以社会公众为服务对象，提供符合社会公众所需的高质量的服务，才能提供审计界生存的基础，才能有效履行自身的职责，才能赢得社会公众的信任，从而实现＂以质量求信誉，以信誉求发展＂。
若不迎合这种期望，审计界要么继续生存但面临大量的指控，要么失去服务对象，被淘汰出社会结构。
二、社会公众的期望是审计目标演变的根本原因审计目标是审计活动将要达到的预定结果或理想境地，是审计界对审计活动预定的方向，它反映了社会需求和审计自身能够满足这种需求的能力的有机统一。
随着审计环境的变化，原有的审计目标已不能完全满足新的环境需求，审计目标与社会公众的需求会变得不统一，即产生了审计期望差。
这种差异的存在无论是对财务报表的使用者还是审计界都是无益的。
实际上，自审计产生至今，审计始终处于一种被动状态，始终在为满足社会需求而努力，但也始终无法达到完全满足社会需求的程度。
这是因为，当旧的需求满足了，新的需求又产生了。
审计界只有将社会公众的期望作为审计质量衡量标准，及时缩小审计期望差，才能使审计目标与社会公众的期望相统一，这可以从审计目标的演变中得到证实。
根据社会公众对审计责任的理解以及审计责任与审计目标的关系分类，审计目标的演变分为三个阶段：１．以揭弊查错为审计目标。
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策
浅析审计期望差距的影响因素及解决对策徐珊摘要：本文从审计期望差距的影响要素入手，论证了差距形成的成因，探讨了差距的弥合途径，以促进审计质量的提升。
关键词：审计；期望差距；审计质量2013 年度新大地、天能科技、万福生科、绿大地四起IPO 及上市审计失败案对企业、社会和公众造成了严重危害，同时让人们更加意识到审计质量与审计期望之间存在着巨大的差距，使人们对审计期望差距的关注有增无减。
审计期望差距是指社会公众对审计结果的预期与其实际使用结果之间的偏差，是公众期望与业界期望的差距，由社会公众和审计人员双方的问题共同导致。
1978 年科恩报告在经过大量的研究之后首次提出审计期望差距，指出期望差距的存在并非是审计人员推卸其责任引起的，而是审计职业界未能对环境变化作出快速反应所导致的。
在“诉讼爆炸”局面形成之后，审计期望差距逐渐成为学术界研究的热点问题，英国、加拿大等国的会计组织都对期望差距进行了深入研究：AICPA 下属的审计准则委员会提出了著名的“ 期望差”准则；加拿大特许会计师协会成立了麦克唐纳委员会，主要用于调查公众对于审计的期望，以缩小期望差距。
1995年国际会计师组织联合会通过调查发现，审计期望差距是造成诉讼泛滥的重要因素。
在大量公司破产倒闭的同时，许多会计师事务所也不可避免的被卷入法律诉讼中，使用者的损失确实有一些由审计人员的过失行为导致，但多数案件的起诉是因为利益受损的企业所有者和债权人未能正确认识审计功能，希望从审计人员处获取额外的赔偿以减少其损失，而不管审计人员在审计中是否遵循了公认审计准则。
因此减小审计期望差距是审计人员避免审计诉讼的有力措施。
一、审计期望差距的构成要素Liggio在文献中首先提出审计期望差距，指出期望差距是审计人员和财务报表使用者对审计质量的期望水平不同造成的差异。
汉弗莱指出，期望差距是在特定的社会环境下，审计供需双方由于认识不同产生分歧而造成的差距。
科恩委员会认为，期望差距是公众的期望与审计人员实际业绩之间存在的差距。
论述审计期望差距及其控制
财改金融
薛技 术 协 作 信 息
２ ０ Ｉ Ｊ ） 总 第 其控制
侯 德 军／ 哈尔 滨铁路局审 计处
摘 要： 近些年来 ， 财务造假情 况 日益突 出， 已经危及 到 了社会 经济的稳定发展 。而在我 国当前铁路 审计部 门 中， 由于受到很 多 方面因素的影响 ， 再加之 审计人 员的职 业水平较 差 ， 导致 审计期 望产生 了巨大的差距 ， 大大影响到审计工作质量和效率。因此 ， 笔者 将会 对审计期 望差距成 因进行研究分析 ， 并提 出了相 关有效的控制措施 。 关键 词 ： 铁路 ； 审计 期望 ； 差距 ； 控 制 对于铁路单 位来说 ， 审计 工作是 非常 泛 的 ， 而 审计人员所 能提供 的信息 是有 限 提供有针对 『 生 的审计服 务 。 只要将这 两点 至 关重要的组威 部分 ， 其工作质 量 的好坏 的 。其次 ， 由于社会公众对 审计 的含义 、 目 工作 做好 ， 就可以将 审计期 望差距 控制在 对 于铁 路各 项经 济业 务活 动 的正 常流 通 标和 范围缺乏 了解 ， 公 众期望 通过 审计能 预期 目标 中。
一
、
第二 方审 计 ， 降低 自身 的风 险 ， 成为 保 护 本单位实 际情况 ， 制定 出明确 的审计规 划 性是注 册会计师 的责任 。显然 ， 被审 计单 者 的角色 ，以此来缓 解双方 的利益 冲突 。 方案 ， 确 保 审计 工作 的有 效 实施 ， 同 时要 位管 理 当局提 供 的会计 报 表存 在 的重 大 这一 点也 正是 审计 中经 济 学成 因的 主 要 对审计质量进行严格的审查 与控制 。 差错和舞弊应 由被审计单位负 责。
审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题
审计目标、审计意见和审计期望差距：基于审计主题作者：郑石桥来源：《会计之友》2015年第05期【摘要】审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望。
文章以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的原因，建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。
从审计目标角度来看，审计期望差距产生的主要机理是对于不同的审计主题期望了准则未界定的审计内容和审计目标;从审计意见角度来看，有三个维度与审计期望差距相关：审计意见的保证程度、审计意见表达方式和审计结果是否公开。
审计期望差距的弥合有赖于审计技术进步和沟通。
【关键词】信息审计; 行为审计; 审计目标; 审计意见; 审计期望差距中图分类号：F239 ;文献标识码：A ;文章编号：1004-5937（2015）05-0126-05一、引言审计作为一种制度安排，其终极目标是要满足利益相关者的某些需要，为社会提供价值。
审计期望差距的存在表明审计的实际表现未能满足社会的期望，如果任凭这种期望差存在甚至扩大，则审计的社会价值将受到负面影响。
关于审计期望差距有不少的研究，主要探讨了审计期望差距的内容、原因及降低对策。
本文认为，审计期望差距的核心内容应该是审计准则界定的水准与利益相关者对审计的期望水准之间的差距;同时，对于审计期望差距的理论解释，应该具有适用各种审计主体、各种审计业务类型的通用理论框架。
基于上述认识，本文以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个视角来探讨审计期望差距的产生原因，希望建立一个解释审计期望差距的通用理论框架。
本文随后的内容安排如下：首先是一个简要的文献综述;其次，以审计主题为基础，从审计目标和审计意见两个角度，提出一个解释审计期望差距的通用理论框架;然后，用这个理论框架来分析各审计主体的审计期望差距，从一定程度上验证上述理论框架;最后是结论和启示。
二、文献综述审计期望差距最早由Liggio（1974）提出，它表示审计人员和财务报告使用者关于审计执业之间的认识差距。
审计期望差涵义分析
审计期望差涵义分析审计人员进行审计工作，出具审计报告，满足社会公众对使用相关信息的需求，是审计人员的基本任务。
但在现实中，公众的期望与审计人员的工作结果之间是存在着差距的，这就产生了审计期望差问题。
一、审计期望差的涵义由于主观和客观原因，审计本身受到许多限制，存在局限性，对于这一点，审计人员是很清楚的，但对大多数信息使用者来说却不是这样。
另外，公众还发现，审计业绩的质量比公众认为应该达到的要低，因而，公众对审计的期望大大超过了审计职业界自身对审计业绩的看法，这样，就产生一种差距这就是审计期望差。
可见，审计期望差是指公众期望审计应发挥的作用与审计实际所发挥的作用之间的差距，它反映了公众的主观意识与审计的客观作用之间的差距。
对于审计期望差，加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会(the()刃IlnissiontoStudythePubzie’5Expectationsor彻dits)，又称麦克唐纳委员会(Maedonald氏n加ission)，在1988年的报告中描述了期望差及其要素以及解决途径。
据上图，我们可将审计期望差分为四种类型:公众对审计结果的不合理的期望差;公众对审计结果的合理的期望差;审计工作实际的业绩缺乏造成的的期望差;公众感觉审计工作业绩缺乏的期望差。
其中，前两种可称为审计标准期望差，后两种可称为审计业绩期望差。
图中的A、B、C、D、E指各种情况的分界线或过渡线。
审计标准期望差的关键在于公众对审计结果的期望，这种期望可分为两类，即合理的和不合理的。
不合理的期望差指公众对审计作用的期望超过审计发挥的作用而产生的的差距‘，这种差距完全是由公众对审计作用的误解所引起的。
如审计人员对企业进行了盈利预测审计，但事后证明该公司并未达到预测目标。
信息使用者往往会将此责任推给审计师，但实际上，这种事件的责任并不在负责对该公司审计的审计人员。
因此审计的作用仅限于对所审业务的合理鉴证，而不是对其的完全保证或承诺，公众却并不明白这一道理，而将责任归咎于审计人员。
审计期望差形成原因分析_0
审计期望差形成原因分析提要随着我国证券市场的进一步完善与规模的扩大，审计的责任与作用将越来越重要，正确认识审计的期望差对我国审计事业的健康发展具有重要意义。
一、审计期望差的内涵以及构成要素加拿大特许会计师协会的审计公众期望研究委员会认为，审计期望差距包括准则差距和业绩差距两部分。
汉弗莱等人认为，尽管审计期望差的概念千差万别，但有一个共同点，那就是审计期望差的出现是由于审计人员的工作方式和态度同有关工作规则、密切关注审计活动的利益相关者的愿望相左而引起的。
因此，审计期望差的因素主要有三个：审计人员的工作方式和对审计的态度、审计准则要求和社会公众愿望。
波特建议把审计期望差划分为两个部分：合理性差距和执行差距。
合理性差距是指社会期望审计能够达到的程度与审计本身所能达到的程度之间的差距，即社会公众对审计的期望超出了审计实际所能做到的内容。
执行差距存在于审计人员被合理期望的行为和他们认为应当执行的行为之间。
加拿大特许会计师协会下设的麦克唐纳委员会提出了有关审计期望差构成要素的研究报告。
该报告认为，审计期望差是公众对审计的需求与公众对目前审计执业的认识之间存在的差距。
审计期望差可以分为四个部分：可能的准则与现在的准则之间的差距、现在的准则与现在的执业之间的差距、公众对审计的期望与可能的准则之间的差距以及现在的执业与公众对执业认识之间的差距。
前两部分注册会计师通过执业水平的提高是可以改进的，而后两部分则是注册会计师行业内部所不能解决的，需要注册会计师与社会公众良好的沟通。
Grav和Manson使用了汉弗莱对审计期望差距的认识，进一步引用波特的结构分析法分析了审计期望差，指出审计期望差是描述那些依赖审计人员报告的人对审计的期望与审计人员认为所应当执行的行为标准之间的差。
它由合理差距和执行差距构成，执行差距又分为标准不足差距和执行不足差距两部分。
就此分析，审计期望差构成因素包括审计人员认为所应当执行的行为（具体包含审计人员按照审计准则的要求对审计的认识、工作方式）和依赖审计报告的人对审计的期望（社会公众或利益相关者对审计的期望）两部分。
审计期望差距
审计期望差距
Origin
1998年加拿大特许会计师 协会下设的麦克唐纳委员会提 出了有关审计期望差的构成要 素的研究报告。 该报告认为审计期望差是 指公众对审计的需求与公众对 审计执业的认识之间存在的差 距。
期望差
Classification
审计期望差距
Analysis of Causes 哲学理论原因 On Philosophical
审计人员应该通过企业提供的会计报表对企业是否存在错误以及舞弊做出 判断。但我们知道人的认知能力是有限的，我们不一定可以发现所有的舞弊陷 进。 另一方面，审计人员由于成本效益、审计的目的以及审计目标等限制，审 计人员根本无法完全准确的仅仅通过企业提供的会计报表对企业的所有经济活 动进行担保与确认。 相关利益方希望审计人员通过出具的审计报告是对企业所有经济活动的担 保。但在实际过程中，由于认知能力的有限、审计环境的不断变化以及审计客 观环境的限制，审计人员不可能准确无误的对企业全年所有的经济活动进行担 保，因此审计期望差便产生了。
审计期望差距
Coping Strategy 应对策略
5、注册会计师应加强责任心
社会公众要求注册会计师揭露被审计单位报表、 财簿中的欺诈舞弊行为。注册会计师虽然不可能揭露财 务报表中所存在的全部差错、舞弊和不法行为，但有责 任揭露财务报表中的重大差错、舞弊以及对财务报表有 直接影响的非法行为。因此，注册会计师应设计相应的 审计程序进行审查，保持应有的职业关注，以缩小审计 期望差。
审计期望差距
Analysis of Causes 主观方面原因 On Subjectivity
（一）审计人员未遵守或完全遵守职业 由于审计人员有时为了自身的利益，主观的失职或者未能遵守 职业准则，由此，必然会给相关利益方带来正常期望与实际情况的 差距，审计期望差由此产生。
审计期望差距课件
关于如何合理消除期望差距，不仅美国关心这个问题， 其他很多国家都在研究这个问题。
1986年加拿大特许会计师协会(CICA)专门设立一个委员 会，称为麦克唐纳委员会(Mcdcdon-ald Commission Lommission)， 其正式名称为审计公众期望研究委员会，主 要调查公众对审计的期望，其中的大多数成员都不是注册会 计师。他们研究发现，许多证据表明，公众对审计人员的期 望和审计人员业绩的认识之间确实存在差距。
Lee,T.1970(The Nature of Auditing and its objectives),(1993)
(Corporate Audit Theory) ; Holt.G and Moizer,1990(The Meaning
of Audit);Steen,1990(Audits and Auditors—What the Public Thinks);
Porter,1991(Narrowing the Audit Expectations– Performance Gap);
Hatherly etal.,1991(An Expanded Audit Report—An Experimental Investigation );Humphrey（汉弗莱） etal.,1992(The Audit Expectations
16、我总是站在顾客的角度看待即将推出的产品或服务，因为我就是顾客。2021年9月17日星期五1时8分45秒13:08:4517 September 2021
17、当有机会获利时，千万不要畏缩不前。当你对一笔交易有把握时，给对方致命一击，即做对还不够，要尽可能多地获取。下午1时8分45秒下午1时8分13:08:4521.9.17
最新-内部审计期望差距成因及对策 精品
内部审计期望差距成因及对策一、引言内部审计准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。
2003年国家审计署发布了《关于内部审计工作的规定》，要求国有企业事业单位以及国有资产占控股地位或主导地位的企业应当依法建立健全内部审计制度，加强内部审计工作，其他经济组织可以根据需要建立内部审计制度。
可见内部审计制度建立初衷是揭露和反映国有企业资产、负债和盈亏的真实情况，查处企事业单位财务收支中各种违法违规问题，防止国有资产流失，为政府加强宏观调控服务。
随着社会的不断发展，内部审计的工作重点也在不断发生改变，但内部审计工作业绩始终与社会公众的期望相差甚远，只有了解了期望差距产生的原因，才能对症下药，缩小审计期望差距，促进内部审计的发展。
二、内部审计期望差距的形成原因一对内部审计的需求多样内部审计作为一个相对独立的确认和咨询活动，其实施审计的过程及审计结果受到多方面的影响，公众对它的期望差距较大。
目前社会公众对内部审计期望是对单位的经济活动进行独立的审查和评价，揭露差错舞弊，监督和控制企业经济活动来帮助企业进行价值增值，与社会审计中公众要求审计独立公正的评价财务报表是否真实公允有所不同，这种期望更多地体现为管理层及所有者对内部审计工作的期望。
所有者期望内部审计能够对单位的经济活动进行监督、评价，增加组织价值的同时能揭示管理层的差错舞弊情况，反映管理层受托责任的履行情况。
这与管理层对内部审计的期望有所不同，管理者希望内部审计能够帮助监督或检查组织内部的某一部门、某一制度或某一项具体的经济业务或活动，查找组织内部各部门履行受托责任过程中存在的漏洞和不足，提出适当建议，提高管理效率和效果，增加组织价值，并不希望内部审计揭示自己的受托责任情况甚至某些舞弊行为。
管理层与所有者期望的差异使得内部审计处于尴尬的位置，内部审计组织形式的选择，会影响管理层对内部审计的态度。
审计期望差距的成因与弥合
审计期望差距由来已久，造成误解，滋生困扰,损害注册会计师行业形象。
每当上市公司出现重大财务舞弊或突然破产倒闭，为其财务报表提供审计服务的注册会计师往往被当作替罪羊，甚至成为连带责任承担者。
如在最近备受关注的五洋债案件中，会计师事务所被判罚承当连带赔偿责任，明显有违“过罚相当”原则。
这种对注册会计师不合理的问责现象，国内外均不同程度存在，彰显了对会计责任与审计责任的混淆，折射出审计期望差距根深蒂固的影响。
审计期望差距的弥合任重道远，亟待加深对其成因的了解，逐步改变审计供需失衡的局面。
一、审计期望差距的涵义1974年，时任安永会计师事务所总法律顾问Carl Liggo在《当代商务杂志》上发表了《期望差距：会计师的滑铁卢》一文，首次提出期望差距（expectation gap）的概念。
在该文中，Liggo将审计期望差距定义为独立会计师设想的预期表现水平与财务报表使用者设想的预期表现水平之间的差异（Liggo,1974）。
按照Liggo的定义，只要注册会计师与使用者之间存在对财务报表审计的不同预期，就会产生审计期望差距。
Porter认为，Liggio对审计期望差距的定义过于狭隘，忽略了注册会计师可能因主观或客观原因而未能实现其预期执业标准的事实，她将审计期望差距定义为社会对审计师的期望与社会对审计师执业表现的认知之间的差异（Porter,1993）。
她认为，审计期望差距可进一步细分为合理差距（reasonable gap）和执行差距（performance gap），前者代表社会对审计师的期望与审计师可合理预期应实现的执业水准之间的差异，后者包括准则缺陷差距（deficientstandards gap）和执行缺陷差距（deficient performance gap）。
同样地，Jennings等也从广义的角度将审计期望差距定义为公众期望审计职业提供的审计服务质量与该职业实际提供的审计服务质量之间的差异（Jennings et al ,1993）。
论审计期望差距的动因与控制
论审计期望差距的动因与控制摘要：随着社会经济的快速发展和经济体制的不断改革，加强审计人员与审计使用者之间的交流与联系是当前审计市场探讨的热门话题。
审计期望值的大小与审计工作者自身素质和公众对审计的期望密切相关，本文以审计期望差距的现状作为出发点，分析了审计期望差距的外因以及内因，并从加强上市公司内部监控、完善审计委托模式以及加强审计报告使用者之间的交流等方面探讨了审计期望差距控制的途径，以期为广大审计工作人员提供一些参考和意见。
关键词：审计期望差距；现状；动因；途径审计期望差距作为上市公司审计供给对用户需求的偏离的一种形式，审计期望差距的有效控制是提高会计师事务所管理水平重要措施之一。
本文对治理我国上市公司审计期望差距进行探讨，力求有效的控制审计期望差距，建立和谐的资本市场秩序，完善我国资本市场的监管制度。
一、审计期望差距的现状（一）审计期望差距的概念审计报告差距是会计师事务所以及上市公司存在的一种普遍行为，其产生的主要原因是市场产品供给方（上市公司或者会计师事务所）不能够满足市场需求方（客户）而存在的一种供给关系或者产品功能不满足审计市场的一种行为。
亦或者说审计差距产生的动因是因为上市公司或者会计师事务所的审计工作人员提供的审计报告与审计客户预期值之间的差距偏离过大，从而产生了审计期望差距相关概念。
（二）审计期望差距的构成目前，我国的审计期望差距主要包含产品功能差距和产品质量差距两方面。
就产品质量差距而言，审计市场现有的审计报告不能够满足审计要求方的期望估计值是审计产品质量差距产生的主要原因之一。
站在不同的市场需求方评价审计产品质量会得出不同的结果：比如站在上市公司股东的角度，审计产品质量存在两种外在表现形式：一是上市公司以及会计师事务所内部审计人员由于自身因素导致审计报告出错，有些注册会计师在出审计报告的过程中，会因为工作疏忽从而向审计使用者提供了一些品质低劣的产品或者服务，最终导致上市公司和注册会计师事务所的审计程序制度和审计准则的缺陷；二是指非理性差距因素导致上市公司股东的错误观念，从而造成不切实际的审计期望差距。
浅论审计期望差距
浅论审计期望差距关键信息项：1、审计期望差距的定义：＿___________________________2、审计期望差距产生的原因：＿___________________________3、缩小审计期望差距的措施：＿___________________________4、审计期望差距对审计行业的影响：＿___________________________1、引言11 审计在现代经济社会中的重要性日益凸显，然而，审计期望差距的存在却给审计工作带来了诸多挑战。
12 本协议旨在深入探讨审计期望差距的相关问题，并提出相应的解决思路。
2、审计期望差距的定义与内涵21 审计期望差距指的是社会公众对审计工作的期望与审计人员实际能够提供的审计质量之间的差异。
22 这种差距可能体现在对审计结果的准确性、可靠性、及时性等方面的期望不一致。
3、审计期望差距产生的原因31 信息不对称311 审计人员掌握更多关于审计过程和方法的专业知识，而公众对审计工作的了解相对有限。
312 这导致公众可能对审计结果产生过高的期望，而审计人员无法完全满足这些期望。
32 审计的局限性321 审计工作受到时间、成本和审计方法的限制，无法保证发现所有的问题和错误。
322 但公众可能认为审计应该能够揭示所有的财务违规和舞弊行为。
33 公众对审计的误解331 公众可能对审计的职责和权限存在误解，认为审计能够绝对保证财务报表的真实性和准确性。
332 实际上，审计只是提供合理的保证，而非绝对的保证。
4、审计期望差距对审计行业的影响41 声誉受损411 当公众的期望无法得到满足时，可能会对审计行业的声誉产生负面影响。
412 降低公众对审计行业的信任度，进而影响审计行业的发展。
42 法律责任风险增加421 差距的存在可能导致审计人员面临更多的法律诉讼和责任追究。
422 为应对潜在的法律风险，审计人员可能会采取更为保守的审计策略，增加审计成本。
5、缩小审计期望差距的措施51 加强审计教育与宣传511 向公众普及审计的基本知识、方法和局限性，提高公众对审计的认知水平。
审计市场供求与审计期望差距
审计市场供求与审计期望差距实训报告摘要：本文结合当前审计市场的现状以及实地调查过程中所掌握的具体情况，在分析审计市场机制及审计的供给与需求现状的基础上，讨论了审计需求产生的动因、审计市场供求矛盾的根源以及影响审计质量的主要因素，并进而分析了审计期望差距扩大的主要原因。
关键词：审计市场供求关系审计收费审计期望差距一、审计市场机制及供求关系（一）审计市场机制其基本要素审计市场是是有效而合理地配置审计资源的方式，由审计市场主体、市场客体和市场交易集合而成。
它的功能是通过审计供求、价格和竞争机制来实现审计供给和需求的均衡，促进审计商品的供给方提高产品质量，从而优化审计市场的资源配置，提高社会总体效用水平。
因而，审计市场机制是实现审计市场功能的内在机制，是审计市场内部各方面在市场交换活动中建立的相互制约和影响的有机联系。
审计市场机制和其他市场机制一样，包括供求关系、价格变动、竞争形态三个基本要素。
他们具有内在共生和彼此相互制约的特性。
其中，审计供求关系是审计市场机制的基础性因素，它决定审计市场机制的导向与形式。
如果市场长期供大于求，则市场停滞；如果市场长期供不应求，则市场紧张。
这都不利于市场的繁荣和稳定，不能发挥市场机制的正导向作用，因而建立健康的审计供求基本平衡、供略大于求的买方市场，是正确发挥审计市场机制的首要一环。
（二）审计供求关系现状在我国审计市场成立的初期，市场需求主要是依靠政府的行政力量创造的，并且政府还直接创造或间接调节审计供给。
这种做法在某种程度上提高了审计市场化的效率。
但是在政府干预下，审计市场缺乏对独立审计的自发需求，使得审计主体在供求关系中处于不利地位，无法形成正常的供需关系。
近年来，虽然审计市场的相关法律体系已基本确立，审计市场的局面有所改观，但政府对审计市场的过分直接干预依然存在，审计供求关系依然处于一种尴尬的境地。
（三）审计需求产生主要动因从审计信息的使用者来看,在现代企业中审计信息使用者主要包括资源所有者、债权人、经营管理者、投资者和政府。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
- （2）审计准则缺陷差距（Deficient standard gap）
11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 2）合理性差距（Reasonableness gap） - 合理性差距是社会对审计师的期望和对审计师合理期望 之间的差距，也就是社会对审计师职责的不合理期望。
11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 在Porter的结构分析的基础上，1998年加拿大特许会计师 协会下设的麦克唐纳委员会进一步细化了审计期望差的构
成要素
11.1审计期望差距的概念与产生原因
• 1）业绩差距（performance gap） - 社会对审计师承担责任的合理期望和社会对审计师实际 完成任务的认识之间的差距。这一差距由两部分组成： - （1）审计业绩缺陷差距（deficient performance gap）
– ⑤公司治理
– ⑥持续经营——SAS130
– ⑦内部控制
11.2审计期望差距的影响与解决对策
• 2）消除准则缺陷差距 - （1）改善审计准则 – ①对审计准则的研究参考William et al.，2004。 – ②期望差距审计准则
– ③年来的学术研究
- （2）多样化审计准则制定队伍
• 3）消除不合理差距
新世纪研究生教学用书 会计系列
第11章
审计期望差距
东北财经大学出版社
［学习目标］
11.1审计期望差距的概念与产生原因
11.2审计期望差距的影响与解决对策
［学习目标］
1.能够描述审计期望差距的特征，并能够判断和识别 其构成要素； 2.能够从不同角度解释审计期望差距各构成要素之所 以存在的原因； 3.了解职业界对缩小审计期望差距所作的努力，并能 够说明减少审计期望差距的各种方法； 4.能够解释为什么审计期望差距是永远也无法完全消 除的。
11.2审计期望差距的影响与解决对策
11.2.2审计期望差距的解决对策
• 1）消除业绩缺陷差距 - （1）法律手段 – ①诉讼
– ②质量复核
11.2审计期望差距的影响与解决对策
- （2）职业界的措施 – ①查找舞弊 – ②增加审计报告的内容——SAS60 – ③业务约定书——SAS140
– ④董事责任的声明——SAS600
11.1审计期望差距的概念与产生原因
11.1.1审计期望差距的概念
• 1）学术界早期的研究 • 2）职业界的调查 • 3）审计期望差距的一般概念
11.1审计期望差距的概念与产生原因
11.1.2审计期望差距的分类
• Porter认为总的审计期望差距通常可以划分为三个组成部 分
11.1审计期望差距的概念与产生原因
11.1.3审计期望差距的产生原因
• 1）审计期望差距产生原因的理论分析 - （1）历史分析 - （2）公众的误解
- （3）职业界自身的问题
- （4）经济环境的变换
- （5）供需分析
• 2）中国审计期望差距产生的原因分析
11.2审计期望差距的影响与解决对策
11.2.1审计期望差距的影响
• 1）审计期望差距与审计目标的演变 • 2）审计期望差距与审计法律责任
- （1）增加与公众的沟通 - （2）运用恰当措辞的审计报告
东北财经大学出版社——专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构