桂林会计培训会计基础第二章第一节

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

一、会计要素的确认

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。通过会计要素对会计对象的分类，为会计核算提供了基础。会计要素同时也为财务报表的构筑提供了基本架构，由此，会计要素又称为会计报表因素。会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量和报告展开的。根据企业会计准则的规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，其中资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，也是资产负债表的基本要素；而收入、费用和利润则是反映企业经营成果的要素，也是利润表的基本要素。前三个要素反映企业资金运动的静态情况，而后三个要素则是反映企业资金流动的动态情况。

(一)资产

1．资产的定义

资产是指企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产具有以下几项特征：

一是资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源必须为企业所拥有或控制。拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

二是资产预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业的日常活动，也可以来自非日常活动。带来经济利益的形式，可以是现金形式，可以是现金等价物形式，也可以是能转化为现金或现金等价物以及减少现金或现金等价物流出的形式。

三是资产是由企业过去交易或事项形成的。过去的交易或事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或事项。只有过去的交易或事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或事项不能形成资产。

将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

一是与该资源有关的经济利益很可能流人企业；

二是该资源的成本或价值能够可靠地计量。

2．资产的分类

企业的资产按其变现或耗用时间的长短，划分为流动资产和非流动资产。通常在一年内或在超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产为流动资产。属于流动资产的有库存现金、银行存款、应收账款、存货等。流动资产以外的资产为非流动资产。属于非流动资产的资产有长期股权投资、固定资产、无形资产等。

资流动资产货币资金：库存现金，银行存款，其它货币资金

产交易性金融资产：类似于以前的短期投资

应收及预付款项应收帐款（销货未收货款）

应收票据（销货未收款但收一张商业汇票）

其他应收款（除货款以外应收的款项，如职工借款）

预付账款（先预付货款对方才发货）

待摊费用：企业已支出，摊销期在一年以内的费用

存货：原材料、库存商品、周转材料（包装物、低值易耗品）长期股权投资

固定资产：房屋、建筑物、机械设备、运输设备、工具器具

无形资产：专利权、非专利技术、商标权、土地使用权

其他资产：是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用

长期待摊费用:是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）

的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出、筹

建期间所发生的费用,即开办费

思考：

资产1、投资

2、收到的投资超过注册资本的部分是企业的净资产（所有者权益）

3、利润

1、借的负债

2、欠的

资产=负债+所有者权益

(二)负债

1．负债的定义

负债是企业过去交易或事项形成的，预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几项特征：

一是负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，不属于现时义务。这里所指的义务，可以是法定义务，也可以是推定义务。法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，如企业按照税法规定应交纳的税款的义务；而推定义务是指根据企业多年来的习惯，公开地承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，如企业对销售产品在一定期间内实行保修的承诺而将在未来发生的支出。

二是负债预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业的形式多种多样，如用现金偿还或以实物资产偿还，以提供劳务偿还，以部分转移资产部分提供劳务形式偿还。

三是负债是企业过去交易或事项形成的。

将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，同时还应当同时满足以下两条件：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业。

二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

2．负债的分类

负债按其流动性进行分类，可以划分为流动负债和长期负债。

流动负债是指通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。

长期负债则是偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，如长期借款、应付债券、长期应付款等。

负流动负债短期借款（1年内偿还的借款）

应付账款（购货未付款）

债应付票据：（购货未付款，但开出一张商业汇票）

预收帐款：（销货时先预收货款才发货）

应付职工薪酬（应付工资、应付福利费）

应付股利（应付利润）

应交税费（应交税金：税金、其他应交款：各种费，如教育附加费）

其它应付款：除货款以外的应付款项，如暂收押金。

预提费用：预提计入费用，后支付

长期负债应付债券：发行债券筹集资金时使用的科目

长期借款：1年以上时间偿还的借款。

长期应付款：具有融资性质的延期付款购买资产、

融资租入固定资产租赁费

(三)所有者权益

1．所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司制企业中所有者权益又称为股东权益，即公司股东在企业中所享有的剩余权益。

所有者权益是企业所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由企业所有者所享有的部分，即企业全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益表明企业归谁所有。在企业清算时，资产要先清偿债务，有剩余才会分配给投资者。

2．所有者权益的分类

所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计人所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

新《企业会计准则》规定，利得和损失分为直接计人所有者权益的利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。直接计入当期利润的利得和损失，通常通过“营业外收入”、“营业外支”。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失，主要包括可供出售金融资产公允价值的变动等，在会计处理上主要通过“资本公积—其他资本公积”科目核算。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

所实收资本：国家投资，法人投资，个人投资，外商投资

有资本公积：收到的投资超过注册资本的部分

者盈余公积法定盈余公积：转增资本，弥补亏损

权任意盈余公积：任意公积金提取比例由投资者决议

益未分配利润：与其有关系的科目是本年利润和利润分配，它是利润分配的一个明细科

目。月底将收入类、支出类科目的余额转入本年利润，年度终了再将本

年利润余额转入“利润分配一未分配利润”帐户。

以上三要素的关系：资产=负债+所有者权益。反映了企业在某一特定日期的财务状况，是资产负债表的编制基础。

(四)收入

1．收入的定义