养牛业会计核算
一、养牛业生物资产核算的概述
现在,民营养牛业与国有养牛业都发展很快,特别就是有的大型奶牛与肉牛养殖业一般规模都比较大,现代化程度都比较高,如同大工厂一样,非常壮观。有的肉牛养殖场被授予“中国绿色农业肉牛养殖示范基地”称号,积极建立、推进与实施绿色养殖,满足人们对安全无公害的畜产品的需求,丰富市场安全畜产品的供应,提高人民群众的生活质量。
从养牛业的资产瞧,牛就是有生命的重要的生物资产,决定养牛场的效益,就是养牛场的命根子。所以,搞好养牛业生物资产的核算相当重要,有很大的意义与作用。
(一)核算对象
通常养牛业的生物资产主要包括奶牛与肉牛,还有使役牛、其她特殊牛等。这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛与肉牛。
为便于管理与核算,要划分养牛业的群别:(1)“基本牛群”,包括产母牛与种公牛;(2)“犊牛群”,指出生后到6个月断乳的牛群,又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”,指6个月以上断乳的牛群,又称“6月以上幼牛”,包括育肥牛等。
划分养牛业的群别,要根据生产管理的需要,也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别。
养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类(奶牛与肉牛)与群别。养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
(二)科目设置
为了核算养牛业生物资产有关业务,应设置主要科目。主要科目名称与核算内容如下:
(1) “生产性生物资产”科目
本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”,包括产母牛与种公牛,以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按“未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群”与“成熟生产性生物资产――产母牛与种公牛群”,分别牛的生物资产的种类(奶牛与肉牛等)进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(2) “消耗性生物资产”科目
本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。
本科目可按牛的消耗性生物资产的种类(奶牛与肉牛等)与群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求,按所属责任单位(人)等进行明细核算。
(3) “养牛业生产成本”科目
本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本,包括(1)为生产“牛奶”的产母牛与种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,由“牛奶”承担的各项生产成本;(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛与种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用,肉用“犊牛”承担的各项生产成本;(3)“幼牛群”的饲养费用,“幼牛群”承担的各项生产成本。
本科目分别养牛业确定成本核算对象与成本项目,进行费用的归集与分配。
(三)其她相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有:(1)产母牛与种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
(2)生产性生物资产发生减值的,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备”科目进行处理。(3)消耗性生物资产发生减值的,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理。(4)制造费用(共同费用)与辅助生产成本的核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”与“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算,不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养奶牛为例,讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理,归纳为如下5大类20项业务事例,分别叙述。非典型特殊会计业务事例与副产品等业务事例,本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋与设备等建设工程业务的核算。
(一)奶牛的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛与种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。
例1:银行与现金支付购入饲料款,包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下:
借:原材料-××饲料
贷:银行存款
贷:库存现金
例2:现金支付药品款,包括药品购买价款与其她可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下:
借:原材料-××药品
贷:库存现金
例3:银行与部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其她支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼牛群
贷:银行存款
贷:库存现金
例4:银行与部分现金支付购入产母牛与种公牛、待产的成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本的金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛与种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其她支出。会计分录如下:
借:生产性生物资产——基本牛群
贷:银行存款
贷:库存现金[next]
(二)幼牛饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料与直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)与有关共同用人工以及其她共同开支,应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算,借记“养牛业生产成本——共同费用”科目,贷记“银行存款”等科目,而后分摊。属于公司管理方面的人工与有关费用,应在“管理费用”科目核算,借记“管理费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
例5:养幼牛直接使用的人工,按工资表分配数额计算。会计分录如下:
借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:应付职工薪酬
例6:养幼牛直接消耗的饲料,按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下:
借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:原材料-××饲料
例7:养幼牛直接消耗的药品,按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下:
借:养牛业生产成本——幼牛群
贷:原材料-××药品
(三)牛的转群的核算
指牛群达到预定生产经营目的,进入又一正常生产期,包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。
例8:“幼牛群”转为基本牛群,先结转“幼牛群”的全部成本,包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费与应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼牛群
贷:养牛业生产成本——幼牛群
例9:“幼牛群”转为基本牛群,按“幼牛群”的账面价值结转,包括原全部购买价值与结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下:
借:生产性生物资产——基本牛群
贷:消耗性生物资产——幼牛群
例10:淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛,按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛)
贷:生产性生物资产——基本牛群
例11:“犊牛群”转为“幼牛群”,先结转“犊牛群”的全部成本,包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费与应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下:
借:消耗性生物资产——犊牛群
贷:养牛业生产成本——基本牛群
例12:“犊牛群”转为“幼牛群”,按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下: