论内控制度建设中的问题与完善

东方企业文化·天下智慧 2011年6月

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论内控制度建设中的问题与完善

赵学良

（山东省泰山抽水蓄能电站有限责任公司，泰安，271000）

摘 要：内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。本文对企业内部控制中存在的问题进行分析最终提出完善内部控制制度的建议，以飨读者。

关键词：内部控制 制度建设 对策

图分类号：F279 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2011）06—0271—02

所谓企业的内部控制制度，也就是企业在既定的目标指引下对企业中出现的经济现象进行的一种控制与调节，其目的是减少或抑制相应负面效应的涌现，从而保证企业整体目标的实现。当前的企业内部控制不但涉及企业的财务控制，还涉及到企业运营中的各个方面，主要包括企业购货环节、企业销货环节、企业生产环节、企业筹资环节以及企业投资环节的内部控制。加强企业的内部控制制度建设对于提高企业管理效率、提升企业的自身价值都有重要的促进作用。

一、企业内控建设中存在的问题 （一）公司法人治理结构不完善

当前我国大部分企业尽管实行了公司制，但是并没有建立起真正的公司法人治理结构，一些公司虽然建立了股东大会、董事会、经理层、监事会，但是在实际的公司运营中，仍然普遍存在“内部人控制”的现象，董事会的独立性时常受到外部的干扰，而公司的监事会成员大多是由公司职工以及股东代表组成的，他们在行政关系上大多受制于公司的董事会高层，难以发挥其监督作用。有很多管理者仍然不熟悉现代管理控制方法的运用，不能按照科学的监督方法对下属人员的工作进行有效的监督，这就导致了公司内部中下层机构之间以及不同岗位、不同人员之间难以形成有效的制约和牵制，这对于企业的发展都是不利的。

（二）内部会计控制体系不健全

目前我国企业大都建立了内部会计控制制度，但是在总体上缺乏科学性与系统性。主要体现在以下几个方面：第一，在具体内容方面，内部会计控制制度过于片面、零散，没有建立起一套完整规范的体系。第二，一些企业常常偏重事后控制，控制滞后性严重。第三，由于企业对于外部宏观环境以及经济业务的变化缺乏一定的预见性往往会导致企业管理滞后，而伴随市场经济进一步发展，新的经济行为、经济业务、以及新的市场工具的不断出现，都要求进一步完善企业内部会计控制制度。而现实的情况是一些企业的管理人员和相应的会计人员不能适应这样的要求，个人能力以及公司制度制约了内部会计制度体系的建设，也使得一些制度在实际中由于成本过高而不具有操作性。

（三）会计人员专业素质不高，专业培训往往流于形式 在企业内部会计控制的设计与执行上，相关会计从业人员起到了十分重要的作用，会计从业人员的素质以及独立性已经成为影响企业内部会计控制系统职能发挥的十分关键的因素。由于在现阶段，我国相关的会计从业人员整体素质不高，知识结构、业务水平偏低，企业内部的一些思想教育或者业务培训也常常流于形式，这就导致部分会计人员的监督意识不强，缺乏必要的法制观念与职业风险意识，在很大程度上影响了会计监督职能的发挥。此外，我国有很多企业的会计机构以及内部会计从业人员缺乏起码的独立性意识，往往依照经理和董事长的指示行事，这种顺从领导意图办事的观念也是导致企业内部会计控制失控的重要原因。

（四）内部财务控制的监督机制不健全

任何制度的执行必须要有监督作为基础，企业的财务控制监督主要包括两个方面的内容:一方面是内部监督，监督的主体主要是企业的内部审计单位，但是大多数企业的内部审计工作仅仅是例行公事，更有相当一部分的企业仍然没有建立内部审计机构，在企业内部各职能部门之间以及各岗位之间缺乏必要的监督，事前已经建立的内部审计单位未能充分发挥应有的作用。此外，由于我国企业的内部审计人员常常受制于企业的直接负责人，还有一些企业内部审计人员直接由相关的会计从业人员兼任，这就形成了企业财务人员自己监督自己的局面，导致内部审计的监督作用难以发挥。另一方面是企业的外部监督，当前已有的企业外部监督体系包括政府监督与社会监督，但是其监督效果却不尽如人意。造成这种现象的主要原因在于各种监督功能的相互交叉使得监督标准不一，再加上企业监督机构的管理分散以及横向信息沟通的缺乏，使得企业监督难以形成合力。一些监督机构也往往出于利益方面的原因没有按照设定的措施进行监督，致使企业的监督机制严重弱化。

（五）相关从业人员的风险意识不强，法律法规意识有待进一步提高

许多企业的财务从业人员的风险意识不高，在财务信息生成以及收入和传输环节中往往出现信息失真的情况，这在很大程度上降低了相关报表的可信度，这也会给企业的战略经营目标的制定带来很大的干扰。此外，一些企业的内部控制的从业人员对相关的财政法律法规比较生疏，法律意识不高，这也在一定程度上降低了企业内部控制机

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制的效力。

二、完善企业内部控制制度建设的对策建议 （一）制定科学合理的发展目标

围绕企业使命制定战略目标，阐述企业战略，为企业确立经营、报告和合规性目标。主要工作包括：确定战略目标；制定经营目标、报告目标和合规性目标；建立业务流程目录；制定相关子目标；分解目标，制定考核目标；传递相关信息。重点注意战略目标、经营目标、报告目标和合规性目标。

（二）加强企业内部环境建设

包括企业风险管理理念、员工职业道德、组织结构、员工胜任能力、权限和职责分配、人力资源政策、决策机构与监督机构等要素。主要工作有评估内部环境、建立完善风险管理体系、建立风险管理文化、建立反舞弊与控制。重点关注风险管理组织体系、文化以及反舞弊行为。

（三）提高事件识别和风险评估能力

凡源自外部或内部、影响企业目标实现的事情，按事件带来的影响不同，分为风险和机遇。对可能影响企业目标实现的事件，确定风险和机遇过程。其主要工作有收集信息、明确关联事件、对事件进行分类、持续进行事件识别。重点关注的内容为事件的范围、事件与目标的联系、识别时考虑的内外部因素、事件的互相依存、事件区分和风险分类以及持续事件的识别。

查找企业各业务单元、各项重要经营活动及其重要业务流程中有无风险，有哪些风险；对识别出来的风险及其特征进行明确的定义描述，分析和描述风险发生可能性的高低、风险发生的条件。重点关注的内容有：固有风险与剩余风险、风险和目标的适合度、风险识别和确认的即时性、风险组合和风险评估机制。主要工作有：制定风险评估标准、选择风险评估办法、确定风险等级、明确风险的关系和建立风险数据库。

（四）建立健全而有效内控体系

建立组织规划控制机制某些相互关联的职务不能集中于一个人身上，各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预，每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互检查。在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。

建立授权批准制度应该对企业内部部门或职员处理经济业务的权限加以控制。单位内部某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准，否则就不能进行。

实行预算控制企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权。预算在执行中应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切合实际，应当及时或定期反馈预算执行情况。

实行实物控制一是应严格控制对实物资产的接触，如限制接近现金、存货等，以减少资产的损失；二是定期进行财产清查，做到账实相符。

（五）加强企业内部控制活动 控制活动贯穿于企业所有职能部门。每项生产经营活动和所有员工中，包括如批准、授权、验证、核对、经营业绩、评价、资产保全措施和职责分工等一系列活动。重点关注的内容是：针对企业的每一项业务活动都要有必要和恰当的政策和程序，这些政策和程序同风险管理解决方案要匹配，同时注意风险管理中规定的控制措施是否得到了恰当的执行。主要工作包括梳理现有制度和业务流程、建立健全相关制度、编制风险管理文件、确认关键流程、控制点和控制措施、优化业务流程、动态管理控制活动。

1．制定内部控制标准。控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围：事权划分明确具体，具有很强的操作性，即内部控制制度能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便：控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制，防患于未然：有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。

2．控制点与控制面有机结合。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。这个问题需要认真对待，唯独只有这样内部控制才能发挥良好的效益，在实施企业内部控制时，找到控制点，通过点的控制起到牵动全身的作用。企业内部控制的点应该放在资金、成本费用和权力使用三个位置上。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环；对企业的各项成本费用支出严格实施监管，防止出现舞弊行为；对企业各个经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。

三、结束语

内部控制是为了保证企业正常的经营发展而建立的，在某种意义上说，内控制度的有效与否决定了企业的发展前景。因此，对企业而言，加强对内部控制制度的建设是公司发展的必要环节。只有建立有效的内部控制制度，才能防止财务收支中逃税漏税、贪污受贿等违法行为的产生，才能完善企业内部环境，才能保证企业持续、快速、健康的发展。

参考文献：

[1]《国有企业内部控制框架》中国机械工业出版社 2009年版

[2] 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁发的《企业内控基本规范》

[3]《制度含义及其本质之我见》2009年第3期 《税务与经济 》

[4]《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》深交所2006年9月颁布