审计测试中的抽样技术(ppt 61页)
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大 小
样本量
大 小
审计成本
高 低
（七）分层
1、定义
是将审计对象总体划分为若干 有相似特征的次级总体的过程
2、目的
提高样本的代表性，突出审计重点； 减少样本量
3、分层应注意的问题 ❖每一抽样单位只属于一个特定层次； ❖可辨别； ❖可确认抽样单位准确数字。
分层举例： 应收账款函证分层
层次
1 2 3 4
抽样技术、实施抽样决策）。
（二）审计抽样基本程序
审计 对象 总体
抽取一定量 样本
测试
样本 结果
推断总体特征
（三）抽样审计目的与应用范围
目的： 在有限的审计资源下收集充分、适当的审计 证据，支持审计结论。
范围： ❖ 控制测试——检查、函证等程序；
实质性程序——控制风险水平低，账户不存 在重大错报和漏报时。 ❖ 不可用于询问、观察、分析性复核。
计
目
标
抽样方法
样本性质 样本特征
界定误差性质 如：虚假帐户、
无审核等
（二）审计对象总体及抽样单位
1、审计对象总体 审计对象所有项目及相应资料 （保证与审计目 标相关且具完整性）。
2、抽样单位 构成审计对象总体的单位项目。
• 如发票，每一张为一抽样单位； • 明细帐每一笔余额或发生额为为一抽样单位。
应收账款账户中，但并不影响应报表中应收账款项目的余额，因此，在评审 抽样结果时，不能认为是一项误差。又如：随机数表选样时，某一样本编号 对应的凭证是作废凭证，不能认为是一项误差，应另选随机数取代之。 ❖ 按既定程序无法对样本取证，应实施替代程序。 ❖ 如：注册会计师在对应收账款审计时，对发出的肯定式函证，客户未予回函， 注册会计师应查明期后收款情况，以证实应收账款余额，如注册会计师无法 （或没有执行）相应的替代程序，则应将其作为一项误差。 ❖ 对有共性的样本误差，作为一个整体实施审计并对其结果评审。 ❖ 如相同的经济业务类型、场所、时间，则应作为一个整体，实施相应的审计 程序，并根据结果单独评价。 ❖ 分析误差性质，并将样本误差率与预计误差率比较决定是否调整抽样规模。 ❖ 如：误差是否超过审计范围？是关键问题还是非关键问题？分析每一个关键 误差的性质和原因，看是否为故意、是否为偶然、是否为频繁。确定这些误 差对其他控制测试及实质性程序的影响。并将样本误差率与预计误差率比较 决定是否调整抽样规模，样本误差率>预计误差率，应调整样本规模，增加 样本量。
（三）属性抽样
在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征发生频率而采用的审 计抽样方法。
估计总体中某种属性的发生率，即通过 对样本审查，对总体错误（属性）的发 生频率推断。
控制测试较多，如估计总体中对既定控 制的偏离率（次数）；实质性程序有些 情况使用，如货币单位抽样。
种类：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。
2、可信赖程度的运用和表达方式
举例：抽样结果的可信赖程度为95%。 则表达为：
抽样结果有95%的可能性代表总体特征， 还存在5%不代表总体特征的可能（审计 风险），或抽样结果不代表总体的可能 性不会高于5%。
3、可信程度与内控健全程度、风险的关系
内部控制健全 程度
健全、有效
不健全、无效
误受风险
小 大
注册会计师对某单位1000张销售发票审计，运用系 统抽样抽取100张为样本。
则 （1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为：
6；16；26；36；46；56；66；76；86；96
3、随意选样（非统计抽样）
根据个人判断和偏好，随意选取样本。
断因素影响，结论可靠；便于规范审计
工作。要求内控健全，要求审计人员掌 握抽样技术。
（二）非统计抽样
定义： 审计人员仅凭主观、经验评价样本结
果对总体结论。
特点：
抽取样本 ——主观经验； 推断总体 ——经验、主观判断。
优缺点： 简便易行，审计成本低；
审计结论可靠性差，审计风险高。
定义 特点 适用条件
（四）变量抽样
定义： 用来估计总体金额而采用的统计抽 样方法（估计总体数量特征）。
特点：
估计总体数据的真实性和正确性。 即通过对样本审查，对总体金额或 错误金额估计。
适用条件： 样本量较大，用于实质性程序。
种类：均值估计、差异估计、比率估计抽样。
三、统计抽样与专业判断
❖审计过程中离不开专业判断 ❖抽样审计不能取代专业判断
可信赖程度
高 低
（五）可容忍误差
1、可容忍误差含义（确定样本量考虑的重要因素）
审计人员认为抽样结果可达到审 计目的，而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。
可容忍误差——是统计抽样中精确限度上限的概念。 在控制测试中：可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可 信程度而愿意接受的最大误差（内部控制实际运行偏离规定要 求的最大比率）。 实质性程序中，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或 经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。
非抽样风险是因审计程序运用不当及对审 计证据的误解所致，与审计抽样无关。
为降低非抽样风险，设计样本时应予以关 注，通过适当的计划、控制和监督措施，降 低非抽样风险。
（四）可信赖程度
1、可信赖程度含义
预计抽样结果能代表审计对 象总体特征的百分比
注册会计师要求的可信赖程度与样本量成正比， 与内部控制可信程度成正比， 确定其要考虑样本量及内部控制健全程度等因素。 与可接受的抽样风险互补，即1-可信赖程度=抽样风险
第二节 控制测试中抽样技术运用
❖ 控制测试中，一般采用属性抽样审计方法。 ❖ 属性——是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审
计内部控制是否遵循Biblioteka Baidu既定的标准以及其存在的误差水平。
❖ 属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”或“错”，“是”或 “否”。
❖ 例如：购货发票、验收单的属性及误差
属性
误差
度下所愿意接受的最大误差
有误差就说明
例如：验收单后附有发票这一属性，内控无效么？
审计对象总体 样本数量 发现误差数量 实际误差率 可容忍误差率 可信赖度
2500张 500张
5张
1%
4% 80%
2500张 1000张 15张 1.5% 4% 85%
等于总体误 差率么？
该样本代表总体的 可能性有多少？
二、具体方法
四、样本的设计
样本设计的含义： 围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作 质量要求所进行的工作称为样本设计。
样本设计要考虑的因素（七因素）： ❖ 审计目标 ❖ 审计对象总体和抽样单位 ❖ 抽样风险和非抽样风险 ❖ 可信赖程度 ❖ 可容忍误差 ❖ 预期总体误差 ❖ 分层
（一）审计目标
具
体
审
决定
（一）固定样本量抽样 （二）停—走抽样 （三）发现抽样
（一）固定样本量抽样
是使用最为广泛的属性抽样方法。常用于估计审计 对象总体中某种误差发生的比例。
3个步骤，7个环节：
1、样本设计——5个环节
是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式 及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。
2、样本的选取及审查 3、抽样结果的评价
2)实质性程序涉及的抽样风险 • 误受风险———导致形成不正确的审计结论，降低审计效果 • 误拒风险———执行额外审计程序，降低审计效率
信赖不足风险与误拒风险会导致额外的审计程序，降低 审计效率；
信赖过度风险与误受风险会导致不正确的审计结论，达 不到预期审计效果，审计人员应给予关注。
2.非抽样风险
此方法随意性强，抽取的样本代表性差，
据此结果推断总体其结论的可靠性差,审计 风险高。
六、抽样结果的评价
评价步骤：
分析 样本 误差
推断 总体 误差
重估 抽样 风险
形成 审计 结论
（一）分析样本误差
❖ 分析某一有问题的项目是否为一项误差？ ❖ 如：在检查应收账款余额时发现被审单位将某客户应收账款错记在另一客户
audit sampling
➢审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户 余额中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点： ❖审计抽样 不同于详细审计
➢ ——抽样审计对总体小于100%的审计 ➢ ——详查法对总体100%的审查。
❖审计抽样 不同于一般的抽查法
➢——一般的抽查法广泛用于各个领域； ➢ ——审计抽样是一种专门的审计方法（运用
二、审计抽样的种类
按决策依据不同
统计抽样 非统计抽样
按了解总体特征不同
属性抽样 变量抽样
定义：
（一）统计抽样
以概率论和数理统计为理论基础，并将 其方法与审计工作结合（推断总体）而 产生的审计抽样方法。
特点：
抽取样本采用统计抽样技术（选取随机 样本）；推断总体运用概率论理论。
优缺点：
样本规模确定科学；随机样本无主观判
审计测试中的抽样 技术(ppt 61页)
目的要求
掌握统计抽样和非统计抽样的内涵及区别、抽样审计风 险与非抽样风险的内涵和区别；
掌握样本设计与随机样本选取的方法； 控制测试中属性抽样方法的特点、程序及运用； 了解实质性程序中变量抽样程序与方法。
主要内容
➢ 审计抽样的含义； ➢ 样本设计与选取； ➢ 抽样结果的评价； ➢ 审计抽样的具体运用。
重点难点
✓ 样本设计及随机样本选取方法； ✓ 属性抽样方法的运用。
第一节 审计抽样概述
• 审计抽样的内涵 • 审计抽样的种类 • 统计抽样与专业判断 • 样本的设计 • 样本的选取 • 抽样结果的评价
一、审计抽样的内涵
（一）审计抽样定义 （二）审计抽样基本程序 （三）抽样审计目的与应用范围
（一）审计抽样定义
（三）抽样风险和非抽样风险
1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特 征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 分类：1)控制测试涉及的抽样风险
• 信赖不足风险———导致执行额外审计程序，降低审计效率 • 信赖过度风险———导致错误结论，降低审计效果
层次组成 （账户金额）
10 000元以上 5000——10 000元 1000——5000元 1000元以下
选样方法
100%函证 系统选样 随机选样 任意选样
五、样本的选取
（一）样本选取的基本要求 （提高样本的代表性）
（二）样本选取的方法
❖ 随机选样 ❖ 系统选样 ❖ 随意选样
1.随机选样
（1）定义 对审计对象总体或次级总体的所有项目
(二)推断总体误差
样本 误差
推断
总体 误差
(三）重估审计风险
推断总体误差
比较结果
推断＞可容忍误差
经重估后的抽样风险不能接受，应增加 样本量或执行替代审计程序；
推断≈可容忍误差
可容忍误差
应考虑增加样本量或执行替代审计程序。
推断＜可容忍误差
注册会计师可以作出对报表肯定的审计结论。
在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到 其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本 量或修改实质性程序程序。
按随机规则（一般利用随机数表）选取样 本的方法。 （2）运用步骤 • 建立唯一对应关系； • 确定起始点及方向； • 抽取样本。
随机选样举例
审计人员对销售发票审查，从编号100——800 的销售发票中抽取10张样本进行审查。利用随机 数表抽样。
从第2行第一列开始，自上而下、从左到右依 次选取随机数表中的前3位数字。 则样本为：
2、系统选样
（1）系统选样定义 系统选样又称等距选样。首先计算选样间隔，确定选
样起点，然后根据间隔顺序选样的方法。
（2）运用步骤 1）计算抽样间隔（=总体容量样本规模） 2）在第一个抽样间隔内选择随机起点 3）等距选样
（3）优缺点 样本分布均匀；总体非随机排列时，样本缺乏代表
性。
系统抽样举例（单随机起点）
2、可容忍误差与样本量的关系 （反向关系）
可容忍误差 小 大
样本量 大 小
（六）预期总体误差
1、预期总体误差定义
审计对象总体预计发生的偏差或 错报金额。
2、确定方法
参考历史资料； 经验判断； 以初始样本误差作为预期总体误差。
3、预期总体误差与样本量的关系 ——确定样本量（正向关系）
预期总体误差
验收单后附有购货发票
未附
购货发票与验收单记载的数量一致 不一致
❖ 基本概念 ❖ 具体方法
一、基本概念
（一）误差——注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制 无效事件。
（二）审计对象总体
（三）风险与可信赖程度——二者是互补的，
1-可信赖程度=风险
（四）可容忍误差——注册会计师在不改变对内部控制可信赖程
1、样本设计
• （1）确定审计目标 • 控制测试的审计目标——评价拟信赖的内部控制设计和运行的有效性，为较低的计
划控制风险寻找证据。
• （2）界定审计对象总体、抽样单位及误差
样本量
大 小
审计成本
高 低
（七）分层
1、定义
是将审计对象总体划分为若干 有相似特征的次级总体的过程
2、目的
提高样本的代表性，突出审计重点； 减少样本量
3、分层应注意的问题 ❖每一抽样单位只属于一个特定层次； ❖可辨别； ❖可确认抽样单位准确数字。
分层举例： 应收账款函证分层
层次
1 2 3 4
抽样技术、实施抽样决策）。
（二）审计抽样基本程序
审计 对象 总体
抽取一定量 样本
测试
样本 结果
推断总体特征
（三）抽样审计目的与应用范围
目的： 在有限的审计资源下收集充分、适当的审计 证据，支持审计结论。
范围： ❖ 控制测试——检查、函证等程序；
实质性程序——控制风险水平低，账户不存 在重大错报和漏报时。 ❖ 不可用于询问、观察、分析性复核。
计
目
标
抽样方法
样本性质 样本特征
界定误差性质 如：虚假帐户、
无审核等
（二）审计对象总体及抽样单位
1、审计对象总体 审计对象所有项目及相应资料 （保证与审计目 标相关且具完整性）。
2、抽样单位 构成审计对象总体的单位项目。
• 如发票，每一张为一抽样单位； • 明细帐每一笔余额或发生额为为一抽样单位。
应收账款账户中，但并不影响应报表中应收账款项目的余额，因此，在评审 抽样结果时，不能认为是一项误差。又如：随机数表选样时，某一样本编号 对应的凭证是作废凭证，不能认为是一项误差，应另选随机数取代之。 ❖ 按既定程序无法对样本取证，应实施替代程序。 ❖ 如：注册会计师在对应收账款审计时，对发出的肯定式函证，客户未予回函， 注册会计师应查明期后收款情况，以证实应收账款余额，如注册会计师无法 （或没有执行）相应的替代程序，则应将其作为一项误差。 ❖ 对有共性的样本误差，作为一个整体实施审计并对其结果评审。 ❖ 如相同的经济业务类型、场所、时间，则应作为一个整体，实施相应的审计 程序，并根据结果单独评价。 ❖ 分析误差性质，并将样本误差率与预计误差率比较决定是否调整抽样规模。 ❖ 如：误差是否超过审计范围？是关键问题还是非关键问题？分析每一个关键 误差的性质和原因，看是否为故意、是否为偶然、是否为频繁。确定这些误 差对其他控制测试及实质性程序的影响。并将样本误差率与预计误差率比较 决定是否调整抽样规模，样本误差率>预计误差率，应调整样本规模，增加 样本量。
（三）属性抽样
在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征发生频率而采用的审 计抽样方法。
估计总体中某种属性的发生率，即通过 对样本审查，对总体错误（属性）的发 生频率推断。
控制测试较多，如估计总体中对既定控 制的偏离率（次数）；实质性程序有些 情况使用，如货币单位抽样。
种类：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。
2、可信赖程度的运用和表达方式
举例：抽样结果的可信赖程度为95%。 则表达为：
抽样结果有95%的可能性代表总体特征， 还存在5%不代表总体特征的可能（审计 风险），或抽样结果不代表总体的可能 性不会高于5%。
3、可信程度与内控健全程度、风险的关系
内部控制健全 程度
健全、有效
不健全、无效
误受风险
小 大
注册会计师对某单位1000张销售发票审计，运用系 统抽样抽取100张为样本。
则 （1） 抽样间距=1000 100=10 （2）确定随机起点为6 （3）等距选样，前10个样本为：
6；16；26；36；46；56；66；76；86；96
3、随意选样（非统计抽样）
根据个人判断和偏好，随意选取样本。
断因素影响，结论可靠；便于规范审计
工作。要求内控健全，要求审计人员掌 握抽样技术。
（二）非统计抽样
定义： 审计人员仅凭主观、经验评价样本结
果对总体结论。
特点：
抽取样本 ——主观经验； 推断总体 ——经验、主观判断。
优缺点： 简便易行，审计成本低；
审计结论可靠性差，审计风险高。
定义 特点 适用条件
（四）变量抽样
定义： 用来估计总体金额而采用的统计抽 样方法（估计总体数量特征）。
特点：
估计总体数据的真实性和正确性。 即通过对样本审查，对总体金额或 错误金额估计。
适用条件： 样本量较大，用于实质性程序。
种类：均值估计、差异估计、比率估计抽样。
三、统计抽样与专业判断
❖审计过程中离不开专业判断 ❖抽样审计不能取代专业判断
可信赖程度
高 低
（五）可容忍误差
1、可容忍误差含义（确定样本量考虑的重要因素）
审计人员认为抽样结果可达到审 计目的，而愿意接受的审计对象 总体的最大误差。
可容忍误差——是统计抽样中精确限度上限的概念。 在控制测试中：可容忍误差是审计人员不改变对内部控制的可 信程度而愿意接受的最大误差（内部控制实际运行偏离规定要 求的最大比率）。 实质性程序中，可容忍误差是审计人员能够对某一账户余额或 经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。
非抽样风险是因审计程序运用不当及对审 计证据的误解所致，与审计抽样无关。
为降低非抽样风险，设计样本时应予以关 注，通过适当的计划、控制和监督措施，降 低非抽样风险。
（四）可信赖程度
1、可信赖程度含义
预计抽样结果能代表审计对 象总体特征的百分比
注册会计师要求的可信赖程度与样本量成正比， 与内部控制可信程度成正比， 确定其要考虑样本量及内部控制健全程度等因素。 与可接受的抽样风险互补，即1-可信赖程度=抽样风险
第二节 控制测试中抽样技术运用
❖ 控制测试中，一般采用属性抽样审计方法。 ❖ 属性——是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审
计内部控制是否遵循Biblioteka Baidu既定的标准以及其存在的误差水平。
❖ 属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”或“错”，“是”或 “否”。
❖ 例如：购货发票、验收单的属性及误差
属性
误差
度下所愿意接受的最大误差
有误差就说明
例如：验收单后附有发票这一属性，内控无效么？
审计对象总体 样本数量 发现误差数量 实际误差率 可容忍误差率 可信赖度
2500张 500张
5张
1%
4% 80%
2500张 1000张 15张 1.5% 4% 85%
等于总体误 差率么？
该样本代表总体的 可能性有多少？
二、具体方法
四、样本的设计
样本设计的含义： 围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作 质量要求所进行的工作称为样本设计。
样本设计要考虑的因素（七因素）： ❖ 审计目标 ❖ 审计对象总体和抽样单位 ❖ 抽样风险和非抽样风险 ❖ 可信赖程度 ❖ 可容忍误差 ❖ 预期总体误差 ❖ 分层
（一）审计目标
具
体
审
决定
（一）固定样本量抽样 （二）停—走抽样 （三）发现抽样
（一）固定样本量抽样
是使用最为广泛的属性抽样方法。常用于估计审计 对象总体中某种误差发生的比例。
3个步骤，7个环节：
1、样本设计——5个环节
是指审计人员围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式 及抽样工作质量要求等方面所进行的规划工作。
2、样本的选取及审查 3、抽样结果的评价
2)实质性程序涉及的抽样风险 • 误受风险———导致形成不正确的审计结论，降低审计效果 • 误拒风险———执行额外审计程序，降低审计效率
信赖不足风险与误拒风险会导致额外的审计程序，降低 审计效率；
信赖过度风险与误受风险会导致不正确的审计结论，达 不到预期审计效果，审计人员应给予关注。
2.非抽样风险
此方法随意性强，抽取的样本代表性差，
据此结果推断总体其结论的可靠性差,审计 风险高。
六、抽样结果的评价
评价步骤：
分析 样本 误差
推断 总体 误差
重估 抽样 风险
形成 审计 结论
（一）分析样本误差
❖ 分析某一有问题的项目是否为一项误差？ ❖ 如：在检查应收账款余额时发现被审单位将某客户应收账款错记在另一客户
audit sampling
➢审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户 余额中低于百分之百的项目实施审计程序， 使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点： ❖审计抽样 不同于详细审计
➢ ——抽样审计对总体小于100%的审计 ➢ ——详查法对总体100%的审查。
❖审计抽样 不同于一般的抽查法
➢——一般的抽查法广泛用于各个领域； ➢ ——审计抽样是一种专门的审计方法（运用
二、审计抽样的种类
按决策依据不同
统计抽样 非统计抽样
按了解总体特征不同
属性抽样 变量抽样
定义：
（一）统计抽样
以概率论和数理统计为理论基础，并将 其方法与审计工作结合（推断总体）而 产生的审计抽样方法。
特点：
抽取样本采用统计抽样技术（选取随机 样本）；推断总体运用概率论理论。
优缺点：
样本规模确定科学；随机样本无主观判
审计测试中的抽样 技术(ppt 61页)
目的要求
掌握统计抽样和非统计抽样的内涵及区别、抽样审计风 险与非抽样风险的内涵和区别；
掌握样本设计与随机样本选取的方法； 控制测试中属性抽样方法的特点、程序及运用； 了解实质性程序中变量抽样程序与方法。
主要内容
➢ 审计抽样的含义； ➢ 样本设计与选取； ➢ 抽样结果的评价； ➢ 审计抽样的具体运用。
重点难点
✓ 样本设计及随机样本选取方法； ✓ 属性抽样方法的运用。
第一节 审计抽样概述
• 审计抽样的内涵 • 审计抽样的种类 • 统计抽样与专业判断 • 样本的设计 • 样本的选取 • 抽样结果的评价
一、审计抽样的内涵
（一）审计抽样定义 （二）审计抽样基本程序 （三）抽样审计目的与应用范围
（一）审计抽样定义
（三）抽样风险和非抽样风险
1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特 征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 分类：1)控制测试涉及的抽样风险
• 信赖不足风险———导致执行额外审计程序，降低审计效率 • 信赖过度风险———导致错误结论，降低审计效果
层次组成 （账户金额）
10 000元以上 5000——10 000元 1000——5000元 1000元以下
选样方法
100%函证 系统选样 随机选样 任意选样
五、样本的选取
（一）样本选取的基本要求 （提高样本的代表性）
（二）样本选取的方法
❖ 随机选样 ❖ 系统选样 ❖ 随意选样
1.随机选样
（1）定义 对审计对象总体或次级总体的所有项目
(二)推断总体误差
样本 误差
推断
总体 误差
(三）重估审计风险
推断总体误差
比较结果
推断＞可容忍误差
经重估后的抽样风险不能接受，应增加 样本量或执行替代审计程序；
推断≈可容忍误差
可容忍误差
应考虑增加样本量或执行替代审计程序。
推断＜可容忍误差
注册会计师可以作出对报表肯定的审计结论。
在进行控制测试时，注册会计师如果认为抽样结果无法达到 其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本 量或修改实质性程序程序。
按随机规则（一般利用随机数表）选取样 本的方法。 （2）运用步骤 • 建立唯一对应关系； • 确定起始点及方向； • 抽取样本。
随机选样举例
审计人员对销售发票审查，从编号100——800 的销售发票中抽取10张样本进行审查。利用随机 数表抽样。
从第2行第一列开始，自上而下、从左到右依 次选取随机数表中的前3位数字。 则样本为：
2、系统选样
（1）系统选样定义 系统选样又称等距选样。首先计算选样间隔，确定选
样起点，然后根据间隔顺序选样的方法。
（2）运用步骤 1）计算抽样间隔（=总体容量样本规模） 2）在第一个抽样间隔内选择随机起点 3）等距选样
（3）优缺点 样本分布均匀；总体非随机排列时，样本缺乏代表
性。
系统抽样举例（单随机起点）
2、可容忍误差与样本量的关系 （反向关系）
可容忍误差 小 大
样本量 大 小
（六）预期总体误差
1、预期总体误差定义
审计对象总体预计发生的偏差或 错报金额。
2、确定方法
参考历史资料； 经验判断； 以初始样本误差作为预期总体误差。
3、预期总体误差与样本量的关系 ——确定样本量（正向关系）
预期总体误差
验收单后附有购货发票
未附
购货发票与验收单记载的数量一致 不一致
❖ 基本概念 ❖ 具体方法
一、基本概念
（一）误差——注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制 无效事件。
（二）审计对象总体
（三）风险与可信赖程度——二者是互补的，
1-可信赖程度=风险
（四）可容忍误差——注册会计师在不改变对内部控制可信赖程
1、样本设计
• （1）确定审计目标 • 控制测试的审计目标——评价拟信赖的内部控制设计和运行的有效性，为较低的计
划控制风险寻找证据。
• （2）界定审计对象总体、抽样单位及误差