【最新】营改增政策培训

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二、税率
国际货物运输代理服务属于物流辅助服 务中的货物运输代理服务，税率为6%。 （《试点实施办法》）
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三、销售额扣除 （一）可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事
业性收费 试点纳税人提供货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外
费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业 性收费后的余额为销售额。 向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值 税专用发票。 （二）可扣除支付给国际运输企业的国际运输费用 试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取 得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输 费用后的余额为销售额。 （《试点有关事项的规定》）
按照批准层级划分为： ①经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资
租赁业务的试点纳税人 ②商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开
发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人 （《试点有关事项的规定》）
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国际货代业政策
一、概念和征税范围
国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人 或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所 有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委 托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不 直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托 人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输 工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等 货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。 （《试点有关事项的规定》）
这是由于增值税纳税人单位是指：企业、行 政单位、事业单位、军事单位、社会团体及 其他单位。
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第四条：将“小规模纳税人”，调整为 “未超过规定标准纳税人”
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第二十二条：
增加“购进农产品，按照《农产品增值 税进项税额核定扣除试点实施办法》抵 扣进项税额的除外。”
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铁路业政策
一、概念和征税范围 铁路运输服务，是指通过铁路运送货物
或者旅客的运输业务活动。属于交通运 输业中的陆路运输服务。
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二、税率
提供交通运输业服务，税率为11%；提供货运客运场 站服务，属于物流辅助服务，税率为6%。（《试点实 施办法》）
三、免税政策
免税 青藏铁路公司的铁路运输服务适用免税
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八、增加试点过渡期适用增值税即征 即退政策的执行期限及具体要求
增加洋山、东疆两大保税港区增值税即征即退政策执 行期限，即2015年12月31日前。
增加管道运输服务增值税即征即退政策的执行期限， 即2015年12月31日前。
增加融资租赁业增值税即征即退政策的执行期限，即 2015年12月31日前。106号文同时规定商务部授权批 准的试点纳税人从事融资租赁业务享受增值税即征即 退政策应满足“最低注册资本要求”，意味着现有未 达标的试点纳税人最迟应于2013年12月31日前达到最 低注册资本要求，否则有关差额征税、即征即退政策 均无法享受。
但一般纳税人提供的电影放映服务，自2014年 1月1日起可选择按简易计税方法征税。
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十、增加适用增值税零税率的范围
106号文将航天运输服务纳入营改增，并 可以参照国际运输服务，适用增值税零 税率。
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其他调整
第三条：删除了“非企业性单位”和 “企业”，将二者归入“单位”更为恰 当。
符合条件的技术培训收入可免征增值税 离岸服务外包范围扩大、执行期限延长
全部纳税人，2018年12月31日
增加国际货物运输代理服务免税规定 世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务免税
2014年1月1日起至2015年12月31日期间免税
邮政普遍服务和邮政特殊服务享受免税 中国邮政集团公司及其所属邮政企业的部分代理收入
政普遍服务和邮政特殊服务免征增值税。 （二）自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政
集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份 有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、 物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流 类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保 险业务取得的代理收入。 （《试点过渡政策的规定》） 注：执行免税政策后，中国邮政集团公司及其所属邮 政企业提供邮政业服务仅就邮册等邮品销售等其他邮 政服务计算缴纳增值税。
注册资本达到1.7亿元
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三、差额征税的范围增加
财税〔2013〕37号文仅规定经中国人民 银行、商务部、银监会批准从事融资租 赁业务的试点纳税人提供有形动产融资 租赁服务可以采用差额征税的方法。
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差额征税范围
1. 融资租赁企业 2. 在2013年8月1日前尚未抵减的部分，允许在
2014年6月30日前继续抵减销售额，到期抵 减不完的不得继续抵减 3. 航空运输企业 4. 一般纳税人提供的客运场站服务 5. 知识产权代理服务 6. 货物运输代理服务 7. 代理报关服务 8. 一般纳税人提供国际货物运输代理服务
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四、铁路运输费用结算单据将退出历史舞台
铁路运输业开具的发票由铁路运输费用 结算单据改为货物运输业专用发票
青藏铁路公司提供的铁路运输服务免征增值税。 （《试点过渡政策的规定》）
四、出口零税率
境内的单位和个人提供的国际运输服务适用增值税零 税率。（《应税服务适用增值税零税率和免税政策的 规定》）
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融资租赁业政策
按照业务性质划分为： ①有形动产融资性售后回租服务 ②除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务
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九、广播影视服务过渡期优惠政策到期
广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、 地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影 制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企 业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版 权、发行电影以及在农村放映电影取得的收入 免征增值税的规定至2013年12月31日执行期满。
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二、税率
收派服务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服 务的税率为6%，交通运输业服务的税率为11%。 （《试点实施办法》）
三、计税方法
试点纳税人中的一般纳税人提供的收派服务，可以选 择按照简易计税办法计算缴纳增值税。（《试点有关 事项的规定》）
四、出口免税
境内的单位和个人提供的为出口货物提供的收派服务 免征增值税。
这是根据（财税[2012]38号）规定，试 点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税 凭证抵扣增值税进项税额。
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第二十四条： 1、删除“适用” 2、将“和”调整为“或者”更加合适。
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第二十五条：
增加“有形动产”。
固定资产中的机器、机械、运输工具以 及其他与生产经营有关的设备、工具、 器具等，存在构成不动产中的建筑物和 构筑附属设备情形，使用“有形动产” 对固定资产在本文中的列举即是限制性 解释，也体现更加严谨。
1.增值税零税率 ①在许可方面，航空运输方式下增加
“持有《通用航空经营许可证》且其经 营范围应当包括‘公务飞行’”。 ②《应税服务范围注释》中航天运输服 务归入航空运输服务，对应增加零税率 条款。
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③程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运 输服务和港澳台运输服务，由37号文的“承租 方按规定申请适用零税率”调整为“出租方按 规定申请适用零税率”。
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营业税改征增值税试点有关事项的规定
征税范围：删除37号文中航空运输企业 逾期票证收入不征收增值税的规定，航 空运输企业的该项收入应并入销售额， 按规定缴纳增值税。
纳税地点：增加汇总申报缴纳条款，省 内总分机构可以汇总在总机构纳税申报
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应税服务适用增值税零税率和免税政 策的规定
④期租、湿租服务，租赁的交通工具用于国际 运输服务和港澳台运输服务如何处理，按服务 对象进行划分。如果服务对象为境内单位或个 人，仍“由承租方按规定申请适用零税率”， 与37号文一致；如果服务对象为境外单位或个 人，改为“由出租方按规定申请适用零税率”。
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Fra Baidu bibliotek24
⑤一般计税方法下分为生产企业和外贸企业， 外贸企业出口研发服务和设计服务分为外购和 自己开发两种情况，外购实行免退税办法，自 己开发视同生产企业连同其出口货物统一实行 免抵退税办法；
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四、出口免税
境内的单位和个人提供的为出口货物提 供的邮政业服务免征增值税。
（《应税服务适用增值税零税率和免税 政策的规定》）
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快递业政策
一、概念和征税范围 在106号文中，未出现快递业的概念。从业务
形式看，快递业企业的业务主要包括收派服务、 业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及 交通运输业服务。业务流程管理服务、商标和 著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增 值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加 “收派服务”。
一、应税服务范围扩大 营业税改增值税的应税服务范围在原来
交通运输服务业（不包括铁路运输）和 部分现代服务业的基础上增加了铁路运 输、航天运输业及邮政服务业。
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二、 融资性售后回租服务差额征税可扣除本金
向承租方收取的有形动产价款本金，不 得开具增值税专用发票，可以开具普通 发票。
同时，赋予主管税务机关对实行退（免）税办 法的研发服务和设计服务的出口价格的核定权， 当核定的出口价格低于外贸企业购进价格的， 低于部分对应的进项税额不予退税，转入成本。
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2.免征增值税
增加“为出口货物提供的邮政业服务和 收派服务”免征增值税条款。
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邮政业政策
营改增政策培训
财税【2013】106号解读
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政策法规科 殷豪
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主要内容
106号与37号十大变化 106号其他调整 各行业最新政策 最新税收优惠公告（市局2013年22号） 跨境应税服务免税（总局2013年52号） 工作指引（六） 工作指引（七）
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十大变化
空服务。 ②铁路运输服务改征增值税后，“货物打包整
理、铁路线路使用服务、加挂铁路客车服务、 铁路行包专列发送服务、铁路到达和中转服务、 铁路车辆编解服务、车辆挂运服务、铁路接触 网服务、铁路机车牵引服务”，同步纳入物流 辅助服务中的货运客运场站服务。 （6）鉴证咨询服务：明确 “翻译服务”属于 鉴证咨询服务中的咨询服务。
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六、适用简易计税方法的项目增加
1. 自本地区试点实施之日起至2017年12月31 日，被认定为动漫企业的试点纳税人中的 一般纳税人
2. 试点纳税人中的一般纳税人提供的电影放 映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派 服务
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七、延续、扩大部分试点过渡期免税政策 的适用范围，部分项目的执行期限延长
（3）信息技术服务：明确“依托计算机信息技术提供 的审计管理、税务管理、内部数据挖掘、内部数据管 理、内部数据使用”属于信息技术服务中的业务流程 管理服务。
（4）文化创意服务：明确“网游设计”属于文化创意 服务中的设计服务。
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（5）物流辅助服务 ①明确“航空培训”属于物流辅助服务中的航
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五、对政府性基金或者行政事业性收 费不列入价外费用增加了限制条件
方便税企双方进行合理界定
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基 金，由国务院或者省级人民政府及其财政、 价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政 票据；
3.所收款项全额上缴财政。
一、概念和征税范围 包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其
他邮政服务。 邮政储蓄业务按照金融保险业税目征收
营业税。（《试点有关事项的规定》）
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二、税率
提供邮政业服务，税率为11%。（《试 点实施办法》）
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三、免税政策 （一）中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮
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第三十八条： 删除“提供”
第四十二条： 删除“其”
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应税服务范围注释
除“铁路运输”、“邮政业”、“快递业”相关规定 外，《应税服务范围注释》主要变化如下：
（1）航空运输服务：将“航天运输服务”增加到航空 运输服务范围中。
（2）研发和技术服务：明确“技术测试”、“技术培 训”属于研发和技术服务中的技术咨询服务。