第4章企业主要经济业务的核算

进项税额=100×17%=17（元） 销项税额=200×17%=34（元）
借:银行存款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费—应交增值税(销项税额) 34
(３)增值税专用发票(抵扣联)经税务认证之后可以抵扣销项 税额，其差额为应交增值税额。 应交增值税＝销项税额－进项税额 17 （元） = 34（元） - 17（元） 借:应交税费—应交增值税(已交增值税) 17 贷:银行存款 17
例４-３ 某设计师以一项沙发功能设计发明专利投入大美公 司，专利估价１５０万元。 借:无形资产—专利权 1 500 000 贷:实收资本—个人资本 1 500 000 例４-４ 公司成立半年后,需要对生产线进行优化设计，经 股东会同意，决定引入一家投资公司投资２００万 元,但只占公司股份的１０％。 借:银行存款 2 000 000 贷:实收资本—法人资本 1 111 100 资本公积—资本溢价 888 900
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固定资产的购置
供 应 阶 段
原材料的采购
增值税的基本原理
什么是增值额？
理论上：
应交增值税额=增值额×增值税税率 纳 税 人 销 货 商 销货200元 小规模纳税人 一般纳税人 3%
增值额100元 供 应 商 进货100 元
6%、11%、17%
实务上：
应交增值税额 = 销项税额-进项税额
不含税金 额
营业成本
应付利润
图4-1
经济业务与账户之间的关系
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筹 资 方 式
股权融资 （又称权 益筹资）
公开募集
向不特定人群或机构公 开发行股票来筹集资金 向特定的人或机构以私下协 商的方式出售股份来筹集资 金。 向银行等金融机构贷款
私下募集
借款
债务筹资
发行债券 向投资者发行债券筹集 资金。
股权筹资
实收资本
只对增值额征税！
只对增值额征税！
固定资产
是指企业为生产 商品、提供劳务、 出租或经营管理 而持有的、使用 寿命超过一个会 计年度的有形资 产。
具有实物形态,是一种有形资产。
为生产商品、提供劳务、出租或 者经营管理而持有,目的是使用。
使用寿命超过一个会计年度。
固 定 资 产 的 取 得 方 式
外购 自行建造 投资者投入 非货币性资产交换
实务 中是 如何 完成 的呢？
适用税率
17%税点金额
支付的总价格
供应商
销售商品或 劳务的收入
客户
购买商品或 劳务的成本
记 确认收 账 联 入的原
始凭证
销货方
发 票 联
购货方购 买商品劳 务的成本
供 应 商
增值税销项 税额
客 户
增值税进项 税额
税务认证后 才可以抵扣
抵 扣 联
税务部门 验证后作 为购货方 扣税的凭 证
应付账款（应付票据）
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例４-９ 大美公司签发现金支票一张，从公 司银行存款账户中提取现金３００ ００ 元，以备日常开支。
借:库存现金 30 000 贷:银行存款 30 000
例４-１０ 大美公司开出转账支票１８２５２００元,购买亚麻布 料１万米，１００元/米，共计１００００００元；全 棉布料８０００米，７０元/米,共计５６００００元。 公司为一般纳税人，适用的增值税税率为１７％.。亚 麻布和全棉布的增值税分别为１７００００ 元和９５ ２００元。 借:在途物资—亚麻布料 1 000 000 —全棉布料 560 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 265 200 贷:银行存款 1 825 200
例４-１３ 企业预付１０００００元给海绵厂，用于购买高回弹海绵 和辅助材料。
借:预付账款—海绵厂 100 000 贷:银行存款 100 000 例４-１４ 高回弹海绵已运达企业,其实际买价为３０００００元(不含 税)，除冲减原预付账款１０００００元外，以银行存款支 付其余的２０００００元和增值税５１０００元。 借:在途物资—高回弹海绵 300 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 51 000 贷:银行存款 251 000 预付账款 100 000
现金支票
支 票
转账支票
例４-１１ 大美公司用银行存款支付亚麻布料和全棉布料的 运输费７００００元，用现金支付给个人的装卸 费用２０００元(均不考虑增值税)。 借:在途物资—亚麻布料 40 000 —全棉布料 32 000 贷:银行存款 70 000 库存现金 2 000
杂费),需要在两种材料之间进行分配,分配基础可 以是重量、体积、长度和价格等.本例分配基础选 择长度。 运杂费用分配率＝72 000/(10 000＋8 000) ＝４(元/米) 亚麻布料负担的运杂费＝10 000×４ ＝ 40 000(元) 全棉布料负担的运杂费＝8 000×４ ＝32 000(元)
（1）接受货币投资 （2）接受实物资产投资 （3）接受无形资产投资 （4）超资本份额的投资
债 务 筹 资
债 主 投资者
负债
（本金）
银行存款
银行等 金融机构 个人
短期（长期）借款 其他应付款
应付债券
债 务 筹 资
（利息）
利 息 支 出
费用化
财务费用 在建工程 固定资产 无形资产 生产成本 库存商品
！
注意：材料按计划成本法核算，所有材料要先通过 “材料采购”账户进行归集采购成本，验收入库后再 转入“原材料”账户。
供应阶段涉及的主要账户
银行存款（现金） 在途物资
1 2 预付账款 3
原材料
5
1 2 3 4 5
用银行存款或现金支付材料款 预先支付货款 用预付账款购买材料 赊购材料 结转材料采购成本
需要安装的固定资产
例４-８ 大美公司２０×６年１月购入一套生产线,需安装调试， 生产线金额为２００００００元(增值税税率为１７％)， 支付安装费１２００００元(增值税略)。 １)支付设备价格 借:在建工程 2 000 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 340 000 贷:银行存款 2 340 000 ２)支付安装费 借:在建工程 120 000 贷:银行存款 120 000 ３)安装调试完毕投入使用。 借:固定资产 2 120 000 贷:在建工程 2 120 000
运输费和装卸费是两种材料的共同费用(简称运
例４-１２ 大美公司开出商业承兑汇票１０５３００元，购买S形弹 簧２０吨，４５００元/吨,共计９００００元，适用的增 值税税率为１７％，增值税为１５３００元。
大美公司作为付款人开出商业 承兑汇票用于支付购买材料款。
借:在途物资—S形弹簧 90 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 15 300 贷:应付票据 105 300
销售额×增值税税率
买价×增值税税率
应交增值税=销项税额-进项税额
以100元购入一件商品，200元售出为例。
(１)购入商品时，取得增值税专用发票(发票联)注明的金额 为１００元，税额为１７元，价税合计１１７元已用银行 存款支付。 借:库存商品 100 应交税费—应交增值税(进项税额) 17 贷:银行存款 117 (２)销售商品时，开具的增值税专用发票(记账联) 注明的金 额为２００元，税额为３４元，价税合计２３４元已存入 银行。
（7）购置不需安装的固定资产
（8）购置需安装的固定资产 并支付安装费用
图４ -６ 固定资产与对应账户的关系
原 材 料 的 采 购
材料的采购成本
货款支付
材料验收入库
材 料 采 购 成 本
买价
直接作为采购成本
共同采购成本要按一定的 标准在材料之间进行分配
税费
关税、保险费
共同费用分摊率=共同费用 /(重量、体积、价格等)
借:银行存款 800 000 贷:长期借款—本金 800 000 (２)２０×６年１２月３１日,计提２个月的利息费用。 借款利息＝800 000×6%×2/12＝8 000(元) 借:财务费用 8 000 贷:长期借款—利息 8 000
利 息 费 用
管理费用
长期借款含 本金和利息
（5）借入短期借款 并支付利息费用 （6）借入长期借款 并确认利息费用
预付账款 100 000 100 000
例４-１５ 大美公司向黄星公司采购辅助材料５００００元， 尚未支付(增值税略)。 借:在途物资—辅助材料 50 000 贷:应付账款—黄星公司 50 000
在途物资 入库单
原材料
例４-１６ 汇总并结转大美公司材料采购成本. 亚麻布料采 购成本为１０４００００ 元(１００００００＋ ４００００)，全棉布料采购成本为５９２０００ 元(５６００００＋３２０００)，S形弹簧采购成 本为９００００元，高回弹海绵采购成本为３０ ００００元，辅助材料采购成本为５００００元。 五种原辅材料均已验收入库。 借:原材料—亚麻布料 1 040 000 —全棉布料 592 000 —S形弹簧 90 000 —高回弹海绵 300 000 —辅助材料 50 000 贷:在途物资—亚麻布料 1 040 000 —全棉布料 592 000 —S形弹簧 90 000 —高回弹海绵 300 000 —辅助材料 50 000
资本化
一般为年 利率
研发支出 制造费用
借款利息＝借款本金×利率×时间
月利率=年利率(%)÷12 日利率=年利率（%）÷360（365）
例４-５ 公司２０×６年９月３０日，向银行借入期限为６个月 的借款１００万元,年利率４％。 (１)取得借款时。 借:银行存款 1 000 000 贷:短期借款 1 000 000 (２)１２月３０日计提利息时。 10 000=1 000 000×4%×3/12 借:财务费用 贷:应付利息 10 000 10 000
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会计主体: 会计期间:
会计基础:
大美布艺沙发有限责任公司(简称大美公司)。
20×6年1月1日至20×6年12月31日。
权责发生制。
记账本位币: 人民币。
什么是公司 什么是有限责任公司 公司是依法成立 公 司 承 担 有 限 责 任
的企业组织。法律 赋予公司法人资格， 像自然人一样享有 独立的财产、独立 承担民事责任。公 司的财产称为法人 财产，公司享有法 人财产权。
债务重组
企业合并 融资租赁 购买固定资产支付的增值税（进项 税额）不计入固定资产的成本！
固 定 资 产 的 购 置
不需要安装 的固定资产
固定资产 购 置 成 本
需要安装的 固定资产
在建工程 购 置 成 本
固定资产
不需要安装的固定资产
例４-７ ２０×６年１月，大美公司以银行存款购入５台办公用 电脑，金额为４００００元，适用增值税税率为１７％。 借:固定资产—电脑 40 000 应交税费—应交增值税(进项税额) 6 800 贷:银行存款 46 800
共同费用
运输、装卸挑选整理 分类、合理损耗等
分摊原则：公平合理
货 款 支 付
交货之前提 前支付
交货后
支付
预付账款
交货时 支付
应付账款
材 料 验 收 入 库
填写入库单
验收入库
二、存货取得成本
(Inventory Acquisition Cost )
材料采购 原材料
归 集 材 料 采 购 成 本
买价 运费 装卸费 各种税费等 结转材料的采购成本 （凭入库单）
有限责任公司
公司以其全部财产对公司的债
务承担责任，不得追溯股东个 人的财产。
股份有Βιβλιοθήκη Baidu公司
股东仅以其出资额承担全部
责任，超出投资以外的部分， 不能再追溯股东个人的财产。
资金筹集阶段
供应阶段 固定资产
生产阶段
销售阶段 营业收入
利润形成 与分配阶段
累计折旧
银行存款
银行存款 原材料
生产成本 库存商品
利 润
例４-６ 公司于２０×６年１０月３１日借入期限为２年的长期借 款８０万元用于新生产线的安装。款项已存入银行，借款 年利率为６％，期满后一次归还本金和利息。
在不同阶段形成的利息费 用会计入不同的会计科目
生产经营 购建固定资产 筹建期间 财务费用 在建工程 财务费用
(１)２０×６年１０月３１日,取得借款时。
资产类
投 资 主 体
国家 法人
外商 个人
国家资本
法人资本 外商资本 个人资本
货币资金
固定资产 无形资产
货币
非货币
出 资 方 式
例４-１ 大美公司收到一家企业５００万元的现金投资。 借:银行存款 5 000 000 贷:实收资本—法人资本 5 000 000
例４-２ 地方政府以一栋旧厂房投入大美公司，厂房估价３５０ 万元。 借:固定资产—厂房 3 500 000 贷:实收资本—国家资本 3 500 000
第4章 企业主要经济业务的核算
１．掌握:企业筹集资金、材料采购、产品生产、商品销售、利润 形成和分配的核算方法。 ２．理解:企业经济业务与会计账务处理之间的逻辑关系。 ３．了解:企业业务背后资金的循环与周转。
目 录
企业主要经济活动概述
筹资业务的核算 供应阶段的核算 生产业务的核算 销售业务的核算 利润形成和分配业务的核算