政府审计重点

1.审计发现，某财政部门代开退库申请书，退库原因是计算有误，退还某企业税收收入XX万元。对此，你会提出哪些疑问？应如何设计审计思路？

第一，审查国库办理预算收入退库的项目是否符合规定范围，是否符合规定的审批权限（退库的审批权属于本级财政部门，而退库的具体手续是由国库办理的），有无超越权限和范围，擅自审批退库，有无财政结果自批自退的项目

第二，审查退库的财政依据、项目、标准是否符合规定，有无多退或少退，是否挤占中央收入，有无弄虚作假问题

第三，审查退库时，检查是否确有缴款单位或个人提出的退库书面申请，退库资金渠道是否正确

第四，审查国库是否将库款直接退给了缴款单位或缴款人，有无退给财政部门使其骗取退库收入的，或将应退付给享受国家政策单位库款，违规退付给了征收机关或其他单位等问题

２．有人说，实行国库集中支付后，预算执行部门可能有更多的“小金库”，而且“小金库”更隐蔽，你如何看待这一问题？如果真是如此，请结合你的审计实践，谈谈国库集中支付下的部门“小金库”的审计思路。

“小金库”是指单位违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未纳入预算管理或未列入本单位财务会计部门法定账内核算．私存私放的各种资金。近年来，国家三令五申禁止私设“小金库”并取得一定成效。但从审计情况看，随着国库集中支付范围的不断扩大和单位可支配现金的减少，“小金库”在一些单位或部门仍然不同程度的存在，其设立方式、存在形式也在不断翻新，并有不断扩大的趋势，

由“小金库”引发的矛盾及职务犯罪也时有发生，必须认真治理。

一、盘点移动性大的固定资产

重点抽查手提电脑、数码相机、数码摄像机和小车的入账使用情况。发现手提电脑、数码相机、数码摄像机经管使用人员一旦异动，很有可能没有移交；有的单位买了多台手提电脑，只有两台在单位，其他都送给了主管部门的领导；账实不符，国有资产被侵占。通过对小车进行盘点，发现个别单位固定资产账上有车辆几台，有的被上级部门长期占有使用。上级部门利用职权以应收不收或放松管制为交易手段，让相关单位购买电脑、小车等大宗物品，挂靠在外单位，在本单位不但不入账，就连账外账也没有，这种情形是此次“小金库”专项治理检查的重点之一。

二、附属的工会、协会账务检查

对于协会，主要是检查2008年12月脱钩前的账务，工会则检查近两年的

收支情况。通过检查，发现少数单位将罚没收入、资产出租收入等非税收入转到了工会、协会账上，或者行政超额拨付工会经费，主要支付节假日加班费、津补贴、公款旅游费用、吃喝招待费用等，形成“小金库”逃避财政、审计、纪委等部门的监管。

三、零余额账户用款额度计划、流水账的核查

一是通过国库集中支付软件查阅2007-2008年零余额账户用款额度计划，检查专项计划资金是否落实到项目单位，是否挪用，是否将项目资金拨到下属单位后报销单位的费用；二是打印预算单位的流水账，检查单位的内部控制是否有效，是否将收入与支出不在单位账面上反映，形成“小金库”。检查发现少数单位存在以上问题。

四、收入与支出配比计算检查

针对一些单位存在滥发乱补的现象，按照当前党政机关津补贴定额标准进行检查，发现少数单位全年人平津补贴只有几千元，这就说明收入与支出可能未全部入账，以此为依据到相关有联系的单位进行跟踪检查，是否在有联系单位用报销费用的方式抵扣了应收未收的收入。同时加强对专项资金拨款的延伸检查，一是检查将专项资金拨到协会、学会、企业后是否到这些单位报销费用；二是检查预算单位将自身的收入和支出不在本单位反映，而是放到协会、学会、企业后作为“小金库”挥霍。五、结合目标管理岗位责任制考核奖励检查

各级政府在年初的经济工作会议上，都发放了一笔金额不小的目标管理岗位责任制年度考核奖励，在检查时通过查阅奖励发放记录，发现有的单位已在财务上已入账；有的单位因奖励金额较小未入账，单位工作人员造册直接发了，我们通过走访调查工作人员予以核实；还有的单位把奖金和从其他单位报销费用收到的资金放到一起作为“小金库”，供单位负责人或小团体使用，我们检查时顺藤摸瓜，一并查了出来。

３．本案国库股的审计一直由财金股长担任，国库股长凭借经验分析判断人民银行退库不会有什么大的问题，结果误导审计多年。审计实务中有很多的经验误导案例，请你列举几例，并简要分析其可能带来的负面影响。

４．会计管理支付中心一般采用博思软件。针对此软件，请结合你的审计实践，谈谈如何运用计算机审计技术，发现会计管理中心在国库集中支付过程中可能存在违反财经法纪的问题。

一）财政直接支付比例较低问题

财政资金支付方式分为直接支付和授权支付两种方式，授权支付是指财政资金支付由预算单位拨付收款单位，直接支付是指由财政部门直接拨付用款单位。按有关规定，应将工资、工程采购和限额以上的商品服务支出纳入财政直接支付的范围，财政直接支付方式有助于减少资金

支付环节，加强对资金的监督管控，提高财政资金使用效率。一般情况下，财政直接支付的比例应超过50%以上。计算剔除指标来源为“其他来源”后财政资金授权支付和直接支付的比例，如果财政直接支付的比例超过50%，可以认为财政直接支付比例较高，如果财政直接支付的比例低于50%，则认为财政直接支付比例较低。具体查询语句为：

Select 支付方式, Sum(支付金额) From 支付数据表 WHERE 指标来源 NOT LIKE '%其他来源%' AND 支付方式 LIKE '%授权支付%'; //查询授权支付方式下的国库集中支付金额

Select 支付方式,Sum(支付金额) From支付数据表WHERE 指标来源NOT LIKE '%其他来源%'; //查询国库集中支付总金额

（二）国库资金违规先支付后清算问题

　按照国库集中支付管理办法，代理银行应先垫付财政部门和预算单位支付的财政资金，然后代理银行再与金库清算垫付资金，正常情况下，当天垫付的财政资金应予第二天进行清算，如果清算资金时间在支付资金时间之前或同时发生，则可能存在“先支付后清算”情况。通过对比清算资金时间与支付资金时间，查询违规记录并统计记录条数记入疑点库。

Select 预算单位,支付方式,支付金额,支付日期,清算日期,收款人,收款人银行账号,收款人银行,清算账户名,清算银行,清算银行账号,用途 From 支付数据表 WHERE 清算日期=支付日期 OR 清算日期<支付日期'; //查询国库集中支付资金先支付后清算的记录

　（三）公款私存问题

　根据规定，严禁将单位资金公款私存或挪作他用。审查国库集中支付数据，查看财政资金支出流向，通过与统发工资表的对比，查看是否存在财政资金支付到预算单位个人账户的问题。具体可以将国库集中支付表和统发工资表通过“预算单位”和“姓名”关键字段相连，将两表中单位名称相同、收款人和发放工资人员姓名相同的记录筛选出来作为疑点进行延伸审计。

　Select 预算单位,单位名称,支付方式,支付金额,支付日期,清算日期,收款人,姓名,收款人银行账号,收款人银行,清算账户名,清算银行,清算银行账号,用途 From 支付数据表 A JOIN 统发工资明细表 B ON A.收款人=B.姓名 AND RIGHT(预算单位,LEN(单位名称))=单位名称; //连接两表查询财政资金拨付预算单位个人账户情况

（四）预算单位大额提现问题

根据现金管理条例，现金的提取和使用有着严格的限额规定。通过对国库集中支付系统数据的分析，查看授权支付方式中大额提现现象，将财政资金结算方式为“现金支票”并且金额大于10万元以上的资金支付记录