第十章审计抽样(修改)

审计抽样的样本种规类模精确控制风险; 但成
本高，对审同计师的要求高
时
按抽样决 策依据
审 计
统计抽样 非统计抽样
具
备 随机选取样本
不 具 备
运用概率论评 价样本结果
抽
样
按审计 抽样所
属性抽样
发生 频率
根据样本差错率 推断总差错率
了解总 体特征
变量抽样 发生
根据样本差错额 推断总差错额
金额
统计抽样与非统计抽样（职业判断）
总体变异性
总体变异性
同向变动 同向变动
总体规模
总体规模
总体规模
影响很小
随机数表
行列 1
2
Βιβλιοθήκη Baidu
3
4
5
6
7
8
9
10
1 32044 69037 29655 92114 81034 40582 01584 77184 85762 46505
2 23821 96070 82592 81642 08971 07411 09037 81530 56195 98425
推
或总体错报中的金额
断
对抽样风险和非抽样风险的考虑
抽样 风险
非抽样 风险
根产据生样的本原得因出：的样结 论本与量对太总小体，全选部择项 目抽实样施的相方同法程不序适得 出的结的论可当存能在性差异
产生的原因：选择 总体 不适合审计目标，未能
由模致恰 报 标 当于无得， 的 评当选 审 价定某关出可择 计 审义些的错能不 程 计控与因误适序发制性样素结合，现偏本而论审未的差计能情或规导的目恰况错
3.1 2.3
4.1 3.1
355...811
4 13.5 12.6 11.8 11.1 9.9 8.9 7.2
6 4.5
• (3)如果抽样查出误差的同时，发现公司存 在舞弊或逃避内部控制的情况，结合本案例 讨论如何决定下一步的措施。
注册会计师必须实施其他审计程序来评价这类事 件对财务报表的影响，并采用有利于彻底发现这
类性质严重偏差的审计程序。
可容忍偏差和计划的认定层次的重大错 报风险估计水平来确定初始样本量。
风险系数、样本量、总体误差率 之间的关系
例三
• 已知某“停——走”抽样计划中，计划的可 信度为95%，计划的容忍率为6%，试计算初始 样本量。若对初始样本审查后发现了两个误 差，试计算应追加的样本量。
差扩的大审实计质程性序测。试范围、增加样本量。
案例
• X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算 机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通 常为：向客户提供技术建议书——签订销售合 同——结合库存情况备货——委托货运公司送 货——安装验收——根据安装验收报告开具发票 并确认收入。注册会计师于2011年初对X公司2010 年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2010 年度的经营形式、管理及经营机构与2009年度比 较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。
第二节 控制测试中抽样技术的应用
属 性 抽 样 的 具 体 方 法
第三节 细节测试中抽样技术的应用
方法：传统变量抽样 PPS抽样
某类交易或账户余额
是否所 有项目 都重要
否 是否有 个别重 大项目
否
选取测试项目 的三种方法之 间的逻辑关系
是 选取全部项目
是 选取特定项目
剩余总 体是否 重大
3 82383 94987 66441 28677 95961 78346 37916 09416 42438 48432
4 68310 21792 71635 86089 38157 95620 96718 79554 50209 17705
5 94856 76940 22165 01414 01413 37231 05509 37489 56459 52983
未更正的 已知错报
可能 错报
预期总体误差
各因素对样本设计的影响
因素
对样本的影响
审计目标
决定样本范围
审计对象总体（很小） 与样本量成正比（影响很小）
抽样单元
与样本量成正比
可容忍误差
与样本量成反比
预计总体误差
与样本量成正比
总体变异性
与样本量成正比，通过分层优化
样本选取
例一
• 某委托人应收账款的编号为0001至5000，审 计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行 函证（随机数表见教材）。要求：（1）以第 2 行、第1列数字为起始点，自左向右，以各 数的后四位数为准，审计人员选择的最初5个 样本的号码分别是多少？（2）以第4行，第2 列数字为起始点，自上而下，以各数的后四 位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号 码分别是多少？
例二
• 审计人员在对某公司2006年3月的工资单进行 审查时，决定从900名职工中抽取30名职工的 工资单进行审查，并使用系统抽样方法选样。 抽样间距应为多少？
样本结果评价
分析样本误差
➢ 根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的 项目是否是一项误差。
➢ 当注册会计师按照既定的审计程序，无法获得审计证 据时，实施替代审计程序，以获得相应审计证据。
是 是否需 要抽样
是 审计抽样
否 不实施任 何审计程 序
否 实施分析程 序等无需抽 样的程序
样本设计
审计程序目标
审计对象总体和分层
抽样单元
金额加权选样
误差的构成条件
可容忍误差
计划评估的控制有效性 高 中 低
最低
可容忍偏差率 3%-7% 6%-12%
11%-20% 无需测试
可容忍 计划的可 误差 容忍错报
第十章 审计抽样和选择性测试方法
非抽样风险
审计抽样的含义和种类
所有抽样 单元都有 被选取的
对需知道的事项机缺会乏 了解
总体项审目计测数试量的太目大的
是为了评价该账
逐项审户查余的额成或本交易太类大
型的某一特征
对某类交易或账 户余额中低于百 分之百的项目实
施审计程序
审计 抽样 特征
客观计量抽样风险，通过调整
考虑成本效益
确定测试目标
结合使用效果好
确定实现目标的程序
应审查多少项目
抽样
任意 抽样
统计
抽样种类
非统计 判断
抽样
运用模型确定样本规模
运用判断确定样本规模
(明确承认相关因素)
(不明确承认相关因素)
随机选取有代 表性的样本
判断选取有代 表性的样本
应用审计程序
应用审计程序
运用统计法则和职业 判断评价样本结果
➢ 如果某些样本误差具有共同的特征，应将其作为一个 整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单 独评价。
➢ 在对样本误差进行分析时，还应考虑误差质的因素， 包括误差的性质、原因及对其他工作的影响。
重估抽样风险
风险与可信赖程度
当总体偏差上限大于可容忍偏差率时，样 当本总结体果如偏不果差支抽上持样限计审小划查于的时或认发等定现于层了可次因容上欺忍的诈偏重或差大逃错避 率报内时风控，险所样评致本估的结水偏果平差支，，持审那计计么划人注的员册认应会定减计层少师次对必上内须控实 的的施重信其大赖他错，审报实计风施程险其序评他来估审评水计价平程这，序类审，事计如件人提对员高财认计务划报 的表认的认影定响层为，次内并上控采的可用重以有大信利错赖于报。彻风底险发评现估这水类平偏、
5%信赖过度风险下的总体偏差率上限表
样本规
模
0
65
4.5
70
4.2
75
3.9
80
3.7
90
3.3
100
3
125 2.4
150
2
200 1.5
实际样本误差数
1
2
3
7.1 9.4 11.5
6.6 8.7 10.7
6.2 8.2
10
6.8 7.7 9.4
5.2 6.8 8.4
4.7 6.2 7.6
3.7 4.9 6.1
6 95000 61958 83430 98250 70030 05436 74814 45978 09277 13827
7 20764 64638 11359 32556 89822 02713 81293 52970 25080 33555
8 71401 17964 50940 95753 34905 93566 36318 79530 51105 26952
• 要求：确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果 采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额。
影响样本规模的因素
影响因素
控制测试
细节测试 与样本规模的 关系
可接受的抽样 可接受的信赖 可接受的误受
风险
过度风险
风险
可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报
反向变动 反向变动
预计总体误差 预计总体偏差 预计总体错报 率
• 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公 司2010年度所开具的全部发票中，采用固定 样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测 试，检查样本发票是否有对应的安装验收报 告。注册会计师确定的预期总体偏差率为1％， 可容忍偏差率为4％，可接受的信赖过度风险 为5％。在5％的信赖过度风险下，控制测试 的样本量表如下：
记录结果
运用判断评价 样本结果
根
据
属性抽样与变量抽样
样
本
的 审
定义:在精确度界限和 可靠程度一致的条件下,为 测试总体特征的发生频率
查 结
而采取的一种方法 测试种类：控制测试 目的：估计总体既定
果
控制的偏差率（次数）
对
总
体
定义:用来估计总体金
进
额而采取的一种方法
行
测试种类：细节测试 目的：估计总体金额
预期总体 误差(％)
0．75 1
1．25
3％ 208(1)
可容忍偏差率
4％
5％
117(1) 93(1)
156(1) 93(1)
156(1) 124(2)
1．5
192(3） 124(2)
6％ 78(1) 78(1) 78(1)
103(2)
3．审讨计论结论要：求总：体偏差率不高于4%的的可信赖程度 针对检查样本发票为是9否5%有。对应的安装检验报告 这项控制测试，根据资料中列示的各项条件
例五
• 假设被审计单位的应付账款账面总值为 5000000元，共计4000个账户，注册会计师 为对应付账款总额进行估计，选出200个账 户，账面价值为240000元。审定后认定的 价值为245600元，请分别使用比率估计抽 样和差额估计抽样估计应付账款总体金额。
例四
• 审计人员在对Y公司主营业务收入进行测试的同时， 一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月 31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额 为10000万元。审计人员拟通过抽样函证应收账款的 账面余额，计划抽样误差为15万元，可信赖程度为 95%（95%的可信赖程度下的可信赖系数为1.96），估 计的总体样本标准离差为0.015万元。样本账户余额 为500万元，审定后认定的余额为450万元。
9 38464 75707 16750 61371 01523 69205 32122 03436 14489 02086
10 59442 59247 74955 82835 98378 83513 47870 20795 01352 89906
定义由“于误在差156”个、样确本定中发样现本3量个偏，差并，根其据所以对下应两的种 总情体况偏评差价率抽为5样.1结%以果上：，高于可容忍偏差率4%， (所大1以报)抽，表样该 风查抽 险样 的出审 估的查 计误最水差能平数的，为结并1果相，是应且提地没高增有认 大定 有发层 关现次 财舞重 务弊或 报逃表避认内定部的控实质制性的程情序况范。围。 (2)抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或 逃避内部控制的情况。
变量抽样风险矩阵图
正态分布
F(X)
0
X
X
1个标准差
X 1个标准差
标准差
(X
X )2 )
N
变量抽样的方法
n' (U r S N )2 Pn
n n' 1 n' n
2
S Xi X n0
P1 Ur
S1 n1
1 n1 N
例四
对某公司1000张购货发票进行抽样审计，若 要求其平均金额的估计误差不超过10000元， 可靠程度为95%（95%的可信赖系数为1.96）， 预计总体标准差为40元。 要求：根据资料计算应取多少张发票进行审计？