第十四章 政府补助(新准则)

贷：固定资产清理
96
营业外收入
24
②转销递延收益余额：
借：递延收益
42（210-1.75×96）
贷：营业外收入
42
（20×1年5月份开始折旧和摊销，20×9年5月份最后一次折 旧和摊销，正好8年，共96个月）
2019-5-19
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19
二、净额法下的处理：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
•
2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选
择按总额法进行会计处理，其账务处理如下：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：营业外收入
2 000 000（非日常活动）
2019-5-19
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26
• （3）已计入损益的政府补助需要退回：
•
已确认的政府补助需要退回的，应当在需要退回的
当期分情况按照以下规定进行会计处理：（1）初始确
•
由于软件企业即征即退增值税属于与企业日常经营
活动密切相关的补助。乙企业2*17年8月申请退税并确
定了增值税退税额，账务处理如下：
• 借：其他应收款
100 000
• 贷：其他收益
100 000
2019-5-19
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25
• 【例】丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并与 2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元。
企业取得与资产相 关政府补助以外的 政府补助。（用以 弥补企业的费用、
损失的补助。
6
• 政府补助的内容 • 1.包括： • 财政拨款 • 财政贴息 • 税收返还（先征后返、先征后退、即征即退） • 无偿划拨非货币性资产
• 直接将钱或物无偿的交给企业才算政府补助
2019-5-19
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7
• 2.不包括：
• 借：银行存款
210
•
贷：递延收益
210
（2）20×1年4月30日购入设备：
• 借：固定资产
480
•
贷：银行存款
480
• 借：递延收益 210
•
贷：固定资产 210
2019-5-19
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20
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧（ 月度）：
借：制造费用
2.25（（480-210）÷10÷12）
固定资产减值准备 贷：固定资产
12
• 二、净额法：
1.收到补助款时
2.期末
3.处置时
利 借：银行存款 得
贷：递延收益
无账务处理
无账务处理
1.购入资产时
2.期末
3.处置时
借：固定资产等 借：管理费用/制
资 贷：银行存款
造费用等
产 借：递延收益（全 贷：累计折旧
额）
借：固定资产清理 累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
2019-5-19
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28
•
假设甲企业在实际收到补贴资金时，客观情况表明
甲企业在未来5年内搬离开发区的可能性很小，甲企业
应当在收到补贴资金时计入“递延收益”科目，由于协
议约定如果甲企业提前搬离开发区，开发区政府有权追
回部分补助，说明企业每多留在开发区内一年，就有权
认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；（
2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额
，超出部分计入当期损益；（3）属于其他情况的，直
接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助
退回，应当按照前期差错更正进行追溯调整。
2019-5-19
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27
• 【例】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作 协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发 区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元 产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资，甲企业 自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲企 业在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲企业按照 实际留在本期的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回 补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。
• 【例】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国 家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政 策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负 超过3%的部分，实际即征即退。乙企业2*17年8月在进 行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退 税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。
• 一、政府补助的定义及其特征
• ⒈政府补助的特征
•
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非
货币性资产。
2019-5-19
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5
• 二、政府补助的类型
政府补助
与资产相关 政府补助
与收益相关 政府补助
2019-5-19
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Baidu Nhomakorabea
企业取得的、用于 购建或以其他方式 形成长期资产的政 府补助。（固定资 产、无形资产等）
• 借：递延收益
4 000 000
• 贷：管理费用
4 000 000（冲减高管薪酬费用）
• 借：递延收益
3 000 000
• 贷：管理费用
3 000 000
• 借：递延收益
3 000 000
• 201贷9-5-1：9 管理费用
谢谢3观赏000 000
23
• 对上例的补充：
• （1）本例中，甲企业应当在实际收到补助资金时应当先判 断是否满足递延收益确认条件。如果暂时无法确定甲企业 能否满足政府补助所附条件（即在未来10年内不得离开该 地区），则应当将收到的补助资金先计入“其他应付款” 科目，待客观情况表明企业其能够满足政府补助所附条件 后再转入“递延收益”科目。
10
政府补助的类型
政府补助
与资产相关 政府补助
与收益相关 政府补助
2019-5-19
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企业取得的、用于 购建或以其他方式 形成长期资产的政 府补助。（固定资 产、无形资产等）
企业取得与资产相 关政府补助以外的 政府补助。（用以 弥补企业的费用、
损失的补助。
11
二、政府补助的会计处理
• ▲与资产相关的政府补助的处理：
2019-5-19
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22
• 甲企业选择将该政府补助冲减管理费用，其账务处理如下：
• ①2×14年4月10日甲企业实际收到补贴资金，客观情况表明甲企 业在未来10年内离开该地区的可能性很小
• 借：银行存款
10 000 000
• 贷：递延收益
10 000 000
• ②2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补贴资金 发放高管资金时：
2019-5贷-19 ：固定资产
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13
• 1.如果公允价值不能可靠取得的，应按照名义金额 （1元）计量资产价值。
• 2.递延收益分配起点为相关资产可供使用时，对于 应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折 旧或摊销的时点；
• 3.递延收益分配终点为资产使用寿命结束或被处置 时。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配 的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的资 产处置收益（17年重新表述）。
210
（2）20×1年4月30日购入设备：
• 借：固定资产
480
•
贷：银行存款
480
• 2019-5-19
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17
（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折 旧，同时分摊递延收益：
①计提折旧（月度）（假设该设备用于污染物排放测 试，折旧费用计入制造费用，属于日常活动）：
借：制造费用
【答案】BCDE
【解析】行政划拨属于无偿的，所以选E；债务豁免是
少还钱，而不是直接收到政府的钱，所以不选F。
2019-5-19
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9
• 【例】甲公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了 支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企 业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业 ，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明 产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标 供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2×15年度，甲 企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。
• 一、总额法：
1.收到补助款时
2.期末
3.处置时
利 借：银行存款 得
贷：递延收益
1.购入资产时 资 借：固定资产等 产 贷：银行存款
2019-5-19
借：递延收益
借：递延收益
贷：营业外收入 /其他收益
贷：营业外收入
2.期末
3.处置时
借：管理费用/制 造费用等
贷：累计折旧 谢谢观赏
借：固定资产清理 累计折旧
•
对甲企业而言，销售高效照明产品是其日常经营活动，甲企
业仍按照中标协议供货价格销售了产品，其销售收入有两部分构
成：一是终端用户支付的购买价款，二是财政补贴资金，财政补
贴资金是甲公司产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴
资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。
2019-5-19
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第十四章 政府补助 （新准则）
2019-5-19
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1
近六年考试情况
单选题 多选题 判断题 综合题
合计
2013年 1题1分
1题1分
2题2分
2014 1题1分
1题1分
2题2分
2015 1题1分
1题1分
2016 -
1题1分 -
1题1分
2019-5-19
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2
近六年考情
2017年卷 2017年卷 2018年卷 2018年卷
一
二
一
二
单选题 多选题 判断题 计算题
合计
-
1题1.5分
-
-
-
-
1题1分 1题1分
-
-
-
1题12分
1题1分 2题2.5分 1题12分
1题2分 1题1分
2题3分
2019-5-19
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3
本章内容结构
政府补助
第一节 政府补助概述
第二节 政府补助的 会计处理（重点）
2019-5-19
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4
第一节 政府补助概述
贷：累计折旧
2.25
（4）20×9年4月出售设备：
借：固定资产清理
54
累计折旧
216
贷：固定资产
270
借：银行存款
120
贷：固定资产清理
54
营业外收入 2019-5-19
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66
21
• 二、与收益相关的政府补助
• （1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失：
• 【例】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府 签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提 供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引 进奖励、甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使 用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企 业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府 有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1000 万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、 2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于 发放给总裁级别类高管年度奖金。
备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法
计提折旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了
这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素
）
2019-5-19
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16
一、总额法下的处理：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
• 借：银行存款
210
•
贷：递延收益
• （2）如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可 能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区 的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入 “递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再 结转计入当期损益。（上页例题中的做法）
2019-5-19
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24
• （2）补偿企业已经发生的支出：
4（480÷10÷12）
贷：累计折旧
4
②分摊递延收益（月末）：
借：递延收益
1.75（210÷10÷12）
贷：其他收益 2019-5-19
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1.75
18
（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理
96
累计折旧
384（4×96）
贷：固定资产
480
借：银行存款
120
• 政府作为企业所有者投入的资本
• 政府以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付的对 价
• 直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额
• 增值税出口退税。（本质上是退还企业垫付的税款，所
•
以不属于政府补助）
2019-5-19
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8
【多选题】下列情况中，属于政府补助的有（ ）。 A.增值税的出口退税 B.财政拨款 C.先征后返的税金 D.即征即退的税金 E.行政划拨的土地使用权 F.政府与企业间的债务豁免
• 4.总额法和净额法两种方法任选一种，不得随意变 更。
2019-5-19
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14
• ▲与收益相关的政府补助的处理： • 分为： • （1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失。 • （2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的. • （3）已计入损益的政府补助需要退回. •
2019-5-19
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15
• 一、与资产相关的政府补助
• 【例】 20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预 计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部
门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准
了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日
到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设