公允价值应用问题研究

研 究和应 用进 入 了一 个崭新 的时期 。本文叙 述 了公 允价 值的涵 义， 分析我 国公允价 值应 用所存 在 问题 ， 并针对这 些 问题 提 出 了完 善 我 国公 允 价 值 的应 用 的建 议 。 关键词 ： 公 允价值 ； 新会 计 准则
一
、
公允价值的涵 义
国际会计准则委员会（ ｓ ｃ ） 把公允价值定界定为 ： 在一项公平交 易中， 熟悉情况和 自愿的双方能够将一项资产进行交换或将另一项负 债进行清偿的金额。美国的财务会计准则委员会（ Ｆ Ａｓ Ｂ 为： 公允 价值是指在计量 日， 市场交易者在有序交易中， 销售资产收到的或转 移负债支付的价格。我国在２ ０ ０ ６ 年新颁布 的 基本准则》和 《 第２ ２ 号——金融工具确认和计量 中则指出公允价值是指在公平交易中， 熟悉 ｆ 青况的交易双方 自愿进行产交换或者债务清偿的金额 。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｌ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
公 允价 值应用 问题研 究
陈 忱 杨 玉婷 兰 州 商学 院 甘肃 兰州 ７ ３ ０ ０ ２来自百度文库０
摘要 ： ２ ０ ０ ６ 年２ 月１ ５日， 国 家财政 部颁 了新会 计 准则 ， 很 多方 面采用 了公允价 值计量模 式 ， 标 志着公 允价 值在我 国的
二 、公允价值应用 中存在 的问题
虽然我国对于公允价值的使用已经相当谨滇， 但是 由于经济体制 尚不健全， 相关市场还不成熟等原因， 在实际应用过程还是存在一些 问题 ， 主要有以下几点 ： （ 一） 市场经济不成熟使公允价值的获取和使用存在难度 。公允 价值是在市场经济中产生 ， 并且随着市场经济的发展而发展 ， 一个完 善的市场经济环境对于公允价值的计量是至关重要的。我国市场经 济环境并不理想 ， 在许多情况下公允价值仍然是难以取得。 （ 二） 信息质量 的可靠性难 以判断。公允价值计量模 式具有非确 定 陛、变动性和集合 眭的一种会计计量手段。对于财务报表使用者 与编制者而言， 由于双方所掌握企业资产或负债的风险和收益相关信 息具有很大的不对称 胜， 信息 质量的可靠 ｆ 生 很难得到保证 。因此 ， 没 有独立的监督主体 ， 报表使用者就无法判断报表编制者所提供的信 息 是否可靠 ， 进而也使得报表使用者无法用现有信 息来充分判断公允价 值 的公允 。 （ 三） 普遍存在 的关联方交易严重影响了交易价格 的公允性 。在 现实 中企业与其关联方交易价格缺乏公允胜的隋况时有发生 ， 很多上 市公司甚至利用关联方交易粉饰报表， 虚增会计利润。特别是对于长 期性投资及应收款、应付款之类的项目， 在市场环境的预知性上更是 难 以把握。所 以， 关联方可能利用公允价值计量在关联 交易操纵利 润， 从而严重影响交易价格的公允 性。 （ 四） 公允价值计量易导致价格波动频繁 。假如一项资产价格总 施完 善公 司治 理 结构， 可 尽 量缩 减 利润 操 纵的 空间。 口 是频繁地变动， 那么这也必然会导致财务状况和盈利能力的波动性变 化。这些损益变动都是 由于外部环境的变化所引起的， 这不仅不能够 参 考文献 提供非常相关的信 息， 反而会误导财务报表使用者 。 【 １ 】 赵 鹏 飞． 公 允 价 值 的 本 质 及 应 用 问 题 研 究［ Ｊ 】 ． 财会 月 刊， ２ ０ １ １ （ ９ ） ： ５ —５ ． 三 、完善我国公允价值应用的建议 ［ ２ 】 刘传会 ． 公允价值应用问题探讨［ Ｊ ］ ． 山东商业会计 ， ２ ０ ｌ ２ （ ３ ） ： ７ － ８ ． （ 一） 普及公允价值的认识， 树立公允价值的应用理念。我国应该 ［ ５ 】 张卫 东 ． 公 允价值 在我 国的应 用现 状 及其 完善机 制［ Ｊ 】 ． 内蒙 通过多种途径加强公允价值知识的普及， 切实提高人们对公允价值的 古 统 计 ， ２ ０ １ １ （ ５ ） ： ４ １ －４ ； ３ ． 认知 ， 从而根本上改变对待公允价值的态度。只有不断加强公允价值 ［ ４ 】 李君 ． 关 于 我 国在 金 融 危 机 环 境 下 ［ Ｊ 】 ． 中 国 管 理 信 息 知识的普及 ， 人们树立起公允价值应用的理念 ， 才能更好地保证公允 化 ， ２ ０ １ ０ （ ５ ） ： １ ９ － ２ ０ ． 价值计量属陛的顺利实施 ， 适应市场经济规范的信息披露要求。 ［ ５ 】 杨新 ． 略 论我 国公 允价 值会 计 准则应 用现状 及存 在 的 问题 （ 二） 改善市场环境， 为公允价值的应用创造良好、公 平的市场环 ［ Ｊ ］ ． 商业 时代 ， ２ ０ １ ０ （ １ ０ ） ： ６ ５ ； －６ ４ ． 境。目前 ， 我们应该努力构建完整、统一、开放 、充分竞争的市场环 境， 为公允价值的应用创造 良好的环境 ， 降低公允价值的获取难度。 就我国 目前的市场经济环境来讲： 首先 ， 促进资本市场和金融市场成
熟与完善 ， 建立充分竞争的生产要素交易市场 ， 加大各级市场的培育 力度 ， 促进市场 的活跃程度 ， 从而使公允 价值 的取得更为客观 、直 接 。其次 ， 加快市场交易方面的立法逐渐规范市场交易 ， 创建公平、 有效的市场交易环境。最后 ， 改善市场环境还需要建立市场信 息数据 库， 搭建市场信 息的交流平台， 实现资源共享 ， 从而更加便捷地位公允 价值计量提供有效的数据， 同时也可以为审计监督提供有效的数据支 持。 （ 三） 完善会计监管体系 。由于公允价值的确定 由于存在主观判 断的因素 ， 因此需要完善会计监督体系 ， 加强对企业公允价值运用的 监督。主要从以下几个方面着手 ： 首先、进一步完善市场法制建设， 加大市场监管的力度 。完善现行的 《 公司法 、 证券法 和 税 法 等法规制度 ， 为公允价值的实施提供一个完善 的法律环境。其 次、加强 中介机构（ 会计师事务所 、资产评估事务所、律师事务所 等） 的监督管理。进一步改革现行审计制度和审计体系 ， 进一步完善 行业 自律管理机制 ， 从而全面监管我国会计实务特别是公允价值在 资产或负债中的具体计量 。再次、强化上市公司会计信息的内部监 督。上市公司内部建立腱全完备的会计监督制度， 对内部会计人员及 会计 息产生的过程进行实时的监督控制。最后 、加强对证券市场 的监督。加强实时监管 ， 加强证券市场监督管理的规章 、规则的制 定， 加大依法监管力度 ， 严厉查处欺诈、内幕交易 、操纵市场等各种 违法违规行为 ， 从而糊 壶 规行为造成的市场危害减少到最小。 （ 四） 完善公司治理结构， 缩小利润操纵的空间。中国运用公允价 值计量的环境先天不足， 主要是由公司治理结构方面的缺陷导致的。 因此， 要想实现公允价值的合理应用 ， 就必须完善公司治理结构。主 要可以从以下几个方面人手： 首先是加快完善 中国公司的治理结构的 步伐， 实现产权多元化， 以弱化 内部 人对企业的控制程度 。其次是增 强董事会的独立性， 上市公司董事会中应引／ 日 当比冽的独立董事 ， 大力发展职业经理人市场， 弱化内部人控制程度。最后是要确保售 息 交流渠道的通畅， 使公允价值应用的方法 隋况及其对企 业财务状况和 盈利表现的影响的相关信息可靠地向信 息 使用者传递。通过 以上措