第三章增值税的税务筹划

第二节 购销业务的税务筹划
1、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 销项税额＝销售额×税率 进项税额：除农产品、运输费以外，进项税 额是增值税专用发票或海关完税凭证上注明的。 2、小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率
3、进口货物应纳增值税的计算 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率
17% 17% 13% 13% 11% 11% 6% 6%
3% 0% 3% 0% 3% 0% 3% 0%
86.80% 84.02% 90.24% 87.35% 92.05% 89.10 % 96.88% 93.77%
如果小规模纳税人给予的销售价 格（含税）折扣少于价格折让临界 点，应选择从一般纳税人那进货； 如果折扣高于价格折让临界点，则 选择从小规模纳税人那进货。
四、利用优惠政策以及机构的适当分立 进行税务筹划
例：B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶 牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工 制成奶制品，再将奶制品销售。由于奶制品 的增值税税率适用17%，进项税额主要有两 部分组成：一是向农民个人收购的草料部分 可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、 电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税 额。与销项税额相比，这两部分进项税额数 额较小，致使公司的增值税税负较高。预计 2015年度从农民生产者手中购入的草料金额 为100万元，其他允许抵扣水电费、修理用 配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收 入为500万元，移送使用自产鲜奶的市场价 格为300万元。可进行如何筹划？
筹划方法：公司将整个生产流程分成饲养 场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶 制品加工厂均实行独立核算。分开后， 饲养场属于农产品生产单位，按规定可 以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场 购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。
例：A人造板生产企业是由马来西亚投资者和 当地一家人造板厂共同投资成立的一般纳税 人合资企业，企业从当地木材加工点采购木 片含税价300万元(这些木片需要的用收购价 240万元的原木来加工完成)，A企业通过生 产加工后制造成人造板以含税价500万元出 售。 该企业生产使用的原材料是从当地小规 模纳税人采购的木片，无法取得增值税专用 发票，从而造成企业增值税税负偏高，由于 当地生产销售木片的企业都是小规模纳税人， 改变进货渠道或者压低价格都不可行。可进 行如何筹划来节税。
三、购进价格的税务筹划
B=[（1+征收率）×（1－增值税税率 ×10%）]/[（1+增值税税率）×（1 －征收率×10%）]×A
(考虑城建税7%，教育费附加3%) A：从一般纳税人购进货物含税金额 B：从小规模纳税人处购进货物含税金额
价格折让临界点
(考虑城建税7%，教育费附加3%)
一般纳税人的抵扣 率 小规模纳税人的抵 扣率 价格折让临界点 （含税）
无差别平衡点增值率 一般纳 小规模纳 无差别平 无差别平 税人税 税人征收 衡点增值 衡点增值 率 率 率（不含税） 率（含税） 17% 13% 3% 3% 17.65% 23.08% 20.05 % 25.32 %
11% 6%
3% 3%
百度文库
27.27% 50%
29.39 % 51.46 %
筹划方法
一、销售方式的税务筹划 折扣销售方式 销售折扣方式 销售折让方式 还本销售方式 以旧换新销售方式
二、结算方式的税务筹划
•
如果企业的产品销售对象是商业企业， 并且产品以商业企业再销售后付款结算 方式销售则可以选择委托代销方式
注：一些公司销售货物，购货方没有付款，而是 打了个“欠条”，公司认为没有收到货款就不需要申 报纳税，结果受到税务机关处罚。其实，欠条就是“ 索取销售款的凭证”公司可以凭“欠条”要回货款。 但如果企业在销售货物时及时改变结算方式，则完全 可以避免提早缴纳税款不利局面。
二、货物出口方式的选择
出口方式：自营出口、委托代理出口、买 断出口 1、征税率=退税率时，税负相同 2、征税率>退税率时 (1)料件全部来自国内采购时出口方式 的选择 (2)集团公司设有独立核算的进出公司 时出口方式的选择
课堂作业： 1、某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年 购进的可按17%税率进行抵扣的货物不含税价为30万元。如果 是一般纳税人，公司产品的增值税税率为17%，该公司会计核 算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。问企业作为一般纳 税人还是小规模纳税人的税负低？节税多少? 2、杭州市A企业为一般纳税人，若从小规模纳税人甲企业采购原 材料，含税价为80元，取得普通发票。若从一般纳税人乙企业 采购原材料（适用税率17%），则不含税采购价为81.2元，问： 应该与哪个企业签订采购合同？ 3、某市达美纺织实业公司以五彩棉花为原料生产布料，预计 2015年能实现布料不含税销售额2100万元。公司内部设有农 场和纺纱织布分厂，纺纱织布分厂的原料棉花主要由农场提供， 不足部分向当地供销社采购，预计自产棉花的生产成本为350 万元，外购棉花金额为450万元，取得增值税专用发票，列明 进项税额为58.5万元，其他辅助材料可抵扣进项税金为45万元。 该公司产品的适用税率为17%。公司的增值税税负较重，应如 何进行筹划？可节税多少？（只考虑增值税）
例：某纺织机械厂要外加工一批五金配件， 如果要取得17%的增值税专用发票，从而使 税收负担处于正常水平，就要到100公里以 外的一个规模比较大的某五金加工厂（一般 纳税人）去做加工，初步谈定每个工件的不 含税加工费为10元，而当地也有几家规模较 小的五金加工也能做这样的业务，并且这些 小型厂家都能够提供3%的扣税率的增值税 专用发票，那么，该纺织机械厂应该如何与 那些小规模加工厂定价（含税）才不至于吃 亏呢？ （已知城市维护建设税税率为7%，教 育费附加征收率为3%）
第三章 增值税 的税务筹划
第一节 纳税人身份的税务筹划
一、一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 50 80 500 二、一般纳税人与小规模纳税人的税务筹划
判别方法
（1）平衡点增值率判别法
（2）平衡点抵扣率判别法 （3）平衡点成本利润率判 别法
平衡点增值率判别法 1）一般纳税人增值税额的计算 一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 ∵进项税额=购进项目金额×增值税税率 增值率=（销售额－可抵扣购进项目金额）÷ 销售额 可抵扣购进项目金额=销售额-销售额×增值 率 =销售额×（1-增值率） ∴进项税额=可抵扣购进项目金额×增值税税率 =销售额×（1-增值率）×增值税税 率 注：销售额与购进项目金额均为不含税金额
合并 分立

案例：张三是手机的经销商，开办了一家手 机经营公司。公司有五个门市部，是增值税 一般纳税人。预计2015年能实现不含税销售 额346万元，增值额为93.53万元，缴纳增值税 15.9万元。经过与其他同行比较，张三发现自 己和税收负担过高。经税务专家分析，主要 原因在于张三经营的几个新机种利润率较高， 所经营的利润率较高（增值率为35%）的手 机不含税营业额达210万元，其他普通手机的 平均增值率为10%。请提出税收筹划方案， 并计算可节约的税额。
筹划方法：可考虑收购原木，初级农产品 可按收购凭证所列金额的13%计算进项 税额，再将收购的原木委托小规模纳税 人加工成木片，该公司付加工费，这样 公司解决了进项税额抵扣的问题，减轻 了公司的税收负担。
第四节
出口退税的税务筹划
一、国外料件加工复出口货物贸易方式的 选择筹划 贸易方式：进料加工、来料加工 1、征税率与退税率相等时 2、征税率大于退税率时
五、抵扣时间的税务筹划 六、以物易物交易的税务筹划 七、加工方式的税务筹划
经销加工 来料加工
第三节
经营行为的税务筹划
一、兼营行为的税务筹划 兼营不同税率项目 兼营应税和免税项目
二、视同销售的税务筹划 收取手续费方式 视同买断方式
三、运输服务的筹划
1、企业自有车队独立出来成立独立核算 的物流配送公司。 2、交通运输企业可以单独成立货物运输 代理公司，把非核心业务采用代理方式 提供，部分交通运输业（11%）变为物 流辅助服务（6%）。
方案一：由现在公司的五个不独立的门市部 变成五个独立核算的经营单位，从而变成小 规模纳税人。
方案一节税5.52万元，
方案二：进行机构整合与业务调整并举。 将其中三个门市部分离出来独立成为三个小 规模纳税人，经营高利润率的新机种;其他 两个门市一起作为一般纳税人仍然经营普通 手机。 方案二节税7.288万元。
因此， 一般纳税人应纳增值税额=销项税额－进项税额 =销售额×增值税税率－销售额×（1-增值率） × 增值税税率 =销售额×增值税税率×[1－（1－增值率）] =销售额×增值税税率×增值率
2)小规模纳税人增值税额的计算
小规模纳税人应纳税额=销售额×征收率
3)无差别平衡点增值率 当两者税负相等时，其增值率则为无差别 平衡点增值率。 即： 销售额×增值税税率×增值率 = 销售额× 征收率 增值率=征收率÷增值税税率