审计学第四章审计目标(精)

3、工作结果不同 4、独立性要求不 同
第三节 审计依据
一、定义 • 审计依据是注册会计师衡量审计对象公允 性、合法性的尺度，是注册会计师据以提 出审计意见、作出审计结论的客观标准。
二、审计依据的主要分类—按审计目的
• 评价经济活动合法合规性的审计依据 –国家颁布的宪法、法律和各种财经法规
–地方和主管部门颁布的财经法规
2.鉴证业务与相关服务的区别
业务 区别 鉴证业务 服务业务
1、业务涉及的关 系人不同
2、业务关注的焦 点不同
三方关系人
关注适当保证和提 高鉴证对象信息的 质量，通常不涉及 信息的利用 提供适当保证 要求
两方关系人
关注信息的生成、 编制或对如何利用 信息做出决策提供 建议 不对信息提供可信 性保证 不要求
第四章
审计目标、审计准 则和审计依据
第一节 审计目标
一、审计目标的含义
审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审 计实践活动所期望达到的境地或最终结果 。 包括：总目标 和具体目标 两个层次。
二、我国财务报表审计的
总目标
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标一 般原则》，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财 务报表的下列方面发表审计意见： （ 1 ）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性） （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量。（公允性）
四、审计依据的特点
• • • • 1.层次性 2.相关性 3.时效性 4.地域性
五、运用审计依据的原则（91）
• • • • 1.具体问题具体分析的原则 2.辩证分析问题的原则 3.利益兼顾原则 4.真实可靠原则
六、审计准则和审计依据的关系
• 审计依据包含审计准则，审计准则是审计 依据的重要组成部分。
CPA业务准则（47）
会计师事务所质量控制 准则（1）
鉴证业务准则（45） 相关服务准则（2） 鉴证业务基本准则（1） 执行商定程序（1） 代编财务信息（1）
审计准则（41）审阅准则（1）
其他鉴证业务准则（2）
改进后名称
中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项） 中国注册会计师审计准则第1101号—第1633号 （41项） 中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）
–规章制度。
• 评价经营管理活动效益性的审计依据 –预算、计划 –经济合同 –业务规范、技术经济标准 –可比历史数据 • 评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 –内部管理控制制度 –内部会计控制制度 –内部审计制度
三、审计依据的其他分类
• 1.按其来源可分为外部依据和内部依据两类； • 2.按其性质可分为法律法规、规章制度、指 标计划合同、经济技术标准四类；
如有错误，一定影响 金额
5.表达与披露
会计报表上的特定组成要 素已被适当地加以分类、 说明和披露。
如有错误，属分类不 当、披露不充分。
(二) 具体目标确定
会计报表审计目标
审计意见
会计报表的认定
审计结论
审计证据
审计程序
具体审计目标
项目审计目标
一般审计目标
（三）具体审计目标
认定 存在与发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 具体审计目标 关注要点
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号— 第3111号（2项） 中国注册会计师相关服务准则第4101号—第 4111号（2项）
会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）
编号的原理
在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其 中：
千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代 表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关 服务准则；“5”代表质量控制准则。
3.完善与提高阶段（2006－）
随着独立审计准则体系的基本建立，制定工 作转向完善独立审计准则体系与提高准则质 量并重。特别是自2005年以来，在财政部 领导的部署下，中注协根据 变化的审计环 境、国际审计准则的最新发展和注册会计师 执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订 审计准则。
（二）加快执业准则建设的必要性
-审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对 社会提供审计工作质量保证； -审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；
-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。
二、审计准则的作用
1、公众信任；
2、提高审计质量； 3.维护审计组织和人员的合法权益； 4.促进国际审计交流。
① 公司对所有存货均拥有所有权 ② 存货未作抵押 ① 账面存货量与实有实物数量相符，用以估价存货的 价格无重大错误，单价与数量的乘积正确，详细数 据的加总正确 ② 当存货成本高于其可变现净值时，已计提存货跌价 准备，并计入当期损益 ① 年末采购截止是恰当的 ② 年末销售截止是恰当的 ①存货项目的明细账总计数与总账一致 ① 存货主要种类和计价基础已揭示 ② 存货的抵押或转让已作揭示 ①存货已恰当地分为原材料、在产品和产成品等几类
企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过 完善审计准则加以应对。 部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制 定和修订审计准则。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我 们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时 跟进。
（三）中国注册会计师执业准则体系
• 1.框架 为了规范注册会计师的执业行为，提 高执业质量，维护社会公众利益，促进社 会主义市场经济的健康发展，财政部2006 年颁布了《中国注册会计师准则》共48项， 自2007年1月1日起施行。现行的《独立审 计基本准则》等相关准则同时废止。
•
•
在这48项中，针对 CPA的的47项： 1个鉴证业务基本准则，41个审计准 则，1个审阅准则，2个其他鉴证业务 准则，2个相关服务准则；针对于注 册会计师事务所的质量控制 准则有1 个。我国准则以序言、基本准则、具 体准则、执业规范指南等为组成部分。
中国CPA执业准则体系框架
中国注册会计师执业准则体系（48项）
项目审计目标是指财务报表具体项 目审计所要达到的目标。下表以存货 为例来说明。
管理当局认定
应用于存货项目审计的具体目标
1.总体合理性 1.存在或发 生 2.真实性
①全部存货及销售成本合理，看来无重要错报。 ①资产负债表日，已记录的全部存货均存在
2.完整性
3.权利和 义务
3.完整性
4.所有权
①现有存货均盘点并计入存货总额
百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们 将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般 原则与责任；“2”代表风险评估与应 对；“3”代表审计 证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论 与报告；“6”代表特殊领域审计。 十位数代表大类中的小类。 个位数代表小类中的顺序号。
（七） 审计总目标与具体审计目标没有明 显的对应关系，它们由管理当局对会计报表 的认定来沟通。即要对会计报表发表总的意 见（合法性、公允性），必须要确认所有会 计报表认定正确；要确认会计报表认定正确 ，必须对每一会计报表项目的具体审计目标 进行验证。
第二节 审计准则
一、审计准则的含义
审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时， 必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量 的权威性判断标准。
在会计报表中所有应列示的 如有错误，主要与会 交易和事项均已列入，没有 计报表组成要素的低 遗漏。 估（缩小错误）有关。 在特定日期，各项资产均属 如有错误，会同时 公司的权利，各项负债均是 影响存在或发生认 公司的义务。 定或完整性认定。
认定种类
4.估价或分摊
性
质
特
点
各项要素均已按适当的方 法进行计价，列入会计报 表的金额正确。
三、中国注册会计 师执业准则体系介 绍
（一）执业准则建设的三个阶段 1.制定执业规则阶段（1991－1993） 从1991年到1993年，先后发布了《注册 会计师检查验证会计报表规则（试行）》 等7个执业规则。
Байду номын сангаас
2.建立准则体系阶段（1994－2005）
中注协自1994年5月开始起草独立审计准 则。 到2005年，中注协先后制定了6批独立审 计准则，包括1个准则序言、1个独立审计 基本准则、28个独立审计具体准则和10个 独立审计实务公告、 5个执业规范指南，此 外，还包括3个相关基本准则（职业道德基 本准则、质量控制基本准则和后续教育基本 准则），共计48个项目。
总体合理性 真实性
完整性 所有权 估价 截止 机械准确性
报表总体上是否合理 有无高估
有无低估 是否影响所有权、处置权 总值、净值、计价是否正确 有无跨期入账 记录、计算、加总等的准确性
表达与披露
披露 分类
会计政策及其变更、资产抵押、 关联交易等是否充分披露。 各种资产、交易、事项是否恰 当分类
（四）项目审计目标
三、审计的具体目标
• 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被 审计单位管理层认定确定。
（一）、管理当局对财务报表的认定
• 认定：被审计单位对会计报表的判断、声明、暗示等。 例如：
财务报表中的陈述：货币资金 其中的内容包括： ① 企业有货币资金——货币资金是存在的； ②企业全部的货币资金都包含在内——没有遗漏； ③该货币资金是“企业”的——企业享有对它的所有权；
注：财务报表审计属于鉴证业务 ，CPA的意见旨在提高财务报表的可信赖 程度 ，不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。
• 公允反映是用来说明财务报表是合理的， 并以公认方法反映了企业的财务状况和 经营成果。 • 公允反映是指会计报表的编制符合下列 条件： • 1.会计政策的选用和重大会计估计的确 定符合企业会计准则和企业会计制度的 规定并且是恰当的； • 2.影响会计报表使用人判断或决策的事 项均已得到恰当在表达和披露； • 3.会计报表中所反映的信息已得到合理 的分类和汇总。
存在或发生 完整性 权利与义务 估价与分摊 表达与披露
100000元（人民币）
④金额是100000元——没有错计；
⑤货币资金的使用不受限制——充分的披露。
认定种类
性
质
特
点
1.存在或 资产负债表所列的各项资产、如有错误，主要与会 负债、权益在特定日期均存 计报表组成要素的高 发生 在，所有已记录的交易在特 估（夸大错误）有关。 定期间均已发生，没有虚构。 2.完整性 3.权利和 义务
5.估价
4.估价或 分摊
6.截 止 7.机械准确性
5.表达与 披露
8.披 露 9.分 类
（五） . 注册会计师应紧紧围绕具体审计目 标收集证据。如果对所有认定都已查实，注 册会计师就可对会计报表的合法性、公允性 发表意见。 （六）审计总目标是针对会计报表总体而言 ，它是对会计报表的各组成部分（项目或业 务循环）审查以后作出的综合评价。