高级财务会计发展的回顾和现代会计的

一、会计发展的回顾和现代会计的形成

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1、会计的三个阶段：古代会计、近代会计、现代会计

古代会计是从奴隶社会的鼎盛时期至封建社会末期这一漫长时期的会计。

近代会计是从1494年意大利数学家、会计学家巴其阿勒的有关簿记著作《算术、几何及比例概要》公开出版到20世纪40年代未会计获得较大发展的时期。这一阶段将复式记账法推向全世界。

从20世纪中期至今是现代会计形成和发展的阶段。

2、现代会计的形成有着以下三个重要标志：

(1)会计工艺的现代化

(2)企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）

财务会计是通过对企业已经完成的资金运动全面系统的核算与监督，以为外部与企业有经济利害关系的投资人、债权人和政府有关部门提供企业的财务状况与盈利能力等经济信息为主要目标而进行的经济管理活动，因此又称外部报告会计。

管理会计是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动，因此又称为内部报告会计。

(3)会计边界不断变化，职能范围日益扩大（在企业会计分化为财务会计与管理会计两个独立会计分支的同时，亦出现了人力资源会计、社会责任会计、国民经济会计、绿色环保会计等新的会计分支。二、财务会计概述

(一）财务会计的基本理论和方法

1、财务会计理论的基本结构及其内容

财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。

(1)会计目标，又称“会计报表目标”。是指会计为哪些人提供哪些会计信息，以及满足会计报表使用者的哪些需要，因此，会计目标是建立会计实务和会计理论的基础，是会计理论基本结构的最高层次。

(2)会计假设，又称“会计假定”，或“环境假设”。它是指会计人员面对变化不定的社会环境做出的合理推论，是会计核算的前提条件。会计假设包括了会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。

(3)会计概念。是对会计要素和会计核算的经济业务所下的定义，也是对财务会计内容的基本归类。会计概念包括资产、负债、权益、收入、费用、利润、以及经济业务等(4)会计原则。又称会计准则。它是建立在会计目标、会计假设以及会计概念等会计基本之上具体确认和计量会计事项所应当依据的概念和规则。会计准则对于选择会计程序和方法具有重要的指导作用。

2、财务会计的基本方法

会计方法是用来反映和监督会计对象，实现会计目标的手段。包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序。

(二）财务会计的特征

1、财务会计以对外报告为主要目标，以编制企业通用会计报表为最终目的。

2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。

3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。

三、高级财务会计的产生

1.高级财务会计产生的历史背景

(1)自第二次世界大战后，特别是从20世纪60年代开始，各国经济不断迅速发展壮大，在

股份公司发展的基础上控股公司的兴起和发展，进而集团公司的大量涌现，使财务会计的目标更主要地转向外部报告。

(2)国际贸易、国际投资、跨国经营迅速发展，西方国家不仅进一步推行商品资本和货币资本的国际化，而且大规模实行生产资本的国际化，从而促使国际间贸易和投资不断扩大，突破了企业经济活动以国内为主的特征。

(3)为满足商品生产发展的资金需要，不仅国内金融市场不断扩大，而且跨国的大量资金融通以及债务频繁出现，由此使得国际金融市场得以形成并不断发展。

(4)由于社会经济飞速发展，使各企业的经营范围不断扩大，交易形式更加灵活，新的经济业务形式不断产生，以往并不存在的“特殊业务”不断出现。

(5)20世纪70年代以后西方国家和拉美国家经历了严重的通货膨胀，使得货币持续大幅贬值，币值长期相对稳定的局面不复存在。

2、高级财务会计的内容

高级财务会计是运用传统的财务会计理论与方法，以及在新的社会经济条件下发展了的财务会计理论与方法，对在新的社会经济条件下出现的传统财务会计中不予包括或不经常发生的企业特殊业务进行核算和监督，向与企业有经济利害关系者提供决策有用的会计信息的经济管理活动。

四、高级财务会计的核算内容

(一）各类企业均可能发生的特殊会计业务

1、外币交易与折算的会计业务。（第一章）

2、企业所得税的会计业务。（第二章）

3、股份上市公司信息披露的会计业务。（第三章）

4、衍生金融工具的会计业务。（第五章）

(二）特殊经营行业的特殊会计业务

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1、期货交易与经营的会计业务。（第五章）

2、现代租赁经营的会计业务。（第四章）

(三）复合会计主体的特殊会计业务

1、企业合并的会计业务。（第六章）

2、集团公司的母公司与子公司以及总公司与所属分支机构及各所属企业间内部往来的会计业务。（第七章）

3、企业合并和集团公司建立后合并会计报表编制的会计业务。（第八章）(四）特殊经济时期的特殊会计业务

1、通货膨胀信息披露的会计业务。（第九章、第十章、第十一章）

2、企业停业、破产与清算的会计业务。（第十二章）

五、关于高级财务会计的研究（了解）

第一章外币会计