资产重组会计问题研究
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
财会研究 Ｉ Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ
资产重组会计问题研究
韩 旭 哈尔 滨 石 油 学 院 黑龙 江 哈 尔 滨 １ ５ ０ ０ ３ ０
摘要 ： 本文通过 分析 资产重 组会计 问题 研 究的相 关理 论 ， 在此 基础上 ， 分析 资产重 组会计 中存 在的 问题 ， 提 出完善 资
产 重组会 计 问题 的策略 ， 如 完善 资产重组会 计环境 、 发展和 规 范中介服 务机 构 、完善会计制度 与会 计准则 ， 希 望可
以 为 相 关领 域 的 研 究提 供 一 定 的 借 鉴 。 关键 词 ： 资产 重组 ； 重 组 问题 ； 解 决 对 策
资产重组是西方发达国家市场经济体制的产物， 现已成为一个非 常普遍的经济现象。受金融危机的影响， 国家遭受了经济发展滞后的 问题 。许多世界领先的国际金融服务机构预测， 中国在未来几年将成 为国际资本市场的主要力量 ， 在这样的背景下， 对资产重组会计问题 进行深 产重组会计 中存在的问题及其成因分析
１ 、资产重组相关会 计环境不完善。资产评估风险的存在具有客 观必然陛， 加强风险管理 ， 注重风险意识可以降低风险发生的概率 ， 减 弱风险发生的程度 ， 但不可以完全消除风险［ ２ ］ 。证券市场的发展给了 企业经营活动很多 自由空间， 但有些活动的发展都超 出了会计主体假 设的资本运作范围， 使更多企业之间的界限划分更不明确 ， 在一定程 度上会形成相 关方关系。关联交易本身就是企业之间处于一种混乱 环境 中关系 ， 加上关联方交易的披露不规范 ， 极有可能会导致会计信 息使用者不了解相关数据的财务报表 ， 导致投资失败， 同时会对股市 重组行为 中 起到的重要作用。还应该对披露的具体内容做 出详细规 的稳 定构成 威 胁 。 定。一个上市公司应在造报表附注和说明里披露有关定价报告和说 ２ 、中介机构发展 滞后和不规范。资产重组是一项系统复杂 的 明的所有信 息， 包括转让定价、评价机制、评价方法、账面价值的名 ： ［ 程， 需要借助于专业的中介服务机构 ， 如投资银行、律师事务所、 称和转让定价 ， 导致差额形成的原因， 转移收益率和财务数据。如果 会计事务所、资信评级机构和投资咨询机构。而我国这些机构存在 涉及到商业秘密 ， 可 以宣告上市公司相关部 门申请不披露这些信 息。 资金规模 小、业务范围窄、管理部规范等问题。甚至不少 中介机构 其次 ， 应该对资产定价、账面价值 ， 市场关联方进行重组， 根据金额或 追求 自身利益 ， 在虚假重组行为中起到推波助澜的作用。从信 息的可 根据公布的差的 比例确定。最后 ， 应当加强对有违规行为价格信息披 ｆ ： ｌ 生可以看出， 采用公允价值计量属性可以反映资产、负债的真实情 露的上市公司处罚力度。此外， 对关联交易制度和信 息披露制度进行 况， 企业的会计信息与其他企业的具有可 比性 。但购买法在并购前 规范， 减少虚假重组行为， 从源头 匕 保证公司资产重组的效率。 田 后采用的计量屙 ｌ 生 不统一 ， 所 以缺乏会计信 息的纵向可Ｅ 陛。与此相 反， 以历史成本计量属性的使用前后并购中的会计信息的权益法， 有 参考文献 ： 没有缺乏纵向可比性的问题。 【 １ 】 ＿ 洪银兴 ．《 资本市场 ： 结构调整和 资产 重组》 ．北京 ： 中国人 ３ 、会计制度和准则存在缺陷。我国债务重组业务当前采取的新 民 大 学 出版 社 ．２ ０ １ １ ： ４ １ — ４ ５ 的会计核算方式和以往的债务重组进行比较， 在如何有效防范企业利 【 ２ 】 ． 中华人 民共 和 国财政部 ．《 企业会计 准则》 ． 北京 ： 经 济科 学 用会计准则的存在缺陷披露虚假的会计信息， 以及推动我们国家上市 出版 社 ．２ Ｏ １ １ ： ７ ６ －７ ７
－ ｍ
．
相关理论概述
公司债务重组会计准则接轨国际惯例等方面有 了长足的进步。我们 国家的会计准则其职责通常行使的是一种管理职权， 并小适合作为会 计准则的制定机构 ， 导致制定主体存在错位的现象 ， 如果通过立法部 门的立法或者司法机关的司法解释将会更加合适 ， 从而使得会计准则 的科学性更强。在重组交易过程 中资产的公允价值高估的现象 比较 严重。而在上市公司债务的重组交易过程中， 小得小而对公允价值如 何确定的问题。
三 、完善资产重组会计 问题的策略
１ 、完善资产重组会计环境。 目前， 基于这种缺乏会计准则的现 象资产重组的特殊会计问题更严重 ， 因此 ， 在实际操作比较混乱， 营业 利润 随意性强。有关部门应当采取措施 ， 在调查的基础上， 尽 陕提高 会计标准 ， 尤其是 资产评估 、合并、分立、出售特定业务的会计法 规， 要求具体且有可操作 眭。在这些方面， 我们可以学习国外， 因为在 欧美国家的资产重组起步早 ， 相关的财务及会计事宜 比较完善。但更 重要的是， 应该从我国的具体实际出发， 探索适合中国 目前的转型需 要的会计标准方法。 ２ 、发展和规范中介服务机构 。发展和规范中介服务机构 ， 提高 其服务水平、创新能力、增强其资金实力对规范重组行为有重要 的 作用 。制定 债务重组会计准则 的程序不完善 ， 制定的标准和程序 缺乏公开性 ， 公司治理方法有待完善， 我国大多数企业股份结构不够 合理 ， 不够科学， 流于形式 。很多董事会由内部成员控制， 独立性小 ， 没有真正发挥其应有 的作用 ， 董事会议和操作程序必须在进一步完 善。在我国， 大部分上市公司的董事和高层领导都繁忙于公务 ， 对上 市公司生产经营情况不是很了解 ， 每年只举行一次或几次董事会议 ， 这就使得他们很难发挥在公司的经营策略的主导作用。此外， 很多公 司都存在追求股东至上的原则， 上市公司的职业经理人只有通过董事 会才能获得 匕 市公司经营权 ， 导致企业经营效益差。 ３ 、完善会计制度与会计准则。虽然 中国的会计制度和资产重组 会计准则在不断完善 ， 但仍然有很多不足之处 ， 仍可以通过盈余管理 和隐藏的手段实现 。完善会计制度和会计准则在调节 匕 市公司资产
１ 、资产重组的概念。目前， 国内学者开始深入研究资产重组的 概念 ， 有四种代表 的观点。（ １ ） 资产重组是企业把资产变成另一种资 产， 实现资产的有效配置 ； （ ２ ） 资产重组是指兼并资产 、转移资产、调 整企业边界； （ ３ ） 资产重组是投资者调节资产的行为， 其 目的是优化资 源配置 ， 以寻求重组的最大竞争优势的利益； （ ４ ） 资产重组是 以提高资 源的使用效率为 目的 ， 对企业各项资产进行重新配置和组合 ， 以实现 其最大的价值增值过程。 ２ 、资产重组的作用。（ １ ） 提高上市公司的经营业绩， 壮大国有企 业的整体实力 ： 通过更换公司现有的资产重组绩效差 ， 质量差的资产 的沉重负担， 注入优质资产， 可以大大改善上市公司资产的不佳状况， 以轻装上阵， 然后 恢复其资本扩张能力 ， 为企业进入 良性循环创造条 件 ［ １ ］ 。（ ２ ） 盘活上市公司的国有资产 ， 实现国有资产保值增值 ： 通过协 议转让国有股实现资产重组可以在政策范围内实现有限通流国有股， 库存积累的国有股可以被释放 ， 以增加创造条件的价值 ， 同时也为国 有资产管理， 探索新的途径。
资产重组会计问题研究
韩 旭 哈尔 滨 石 油 学 院 黑龙 江 哈 尔 滨 １ ５ ０ ０ ３ ０
摘要 ： 本文通过 分析 资产重 组会计 问题 研 究的相 关理 论 ， 在此 基础上 ， 分析 资产重 组会计 中存 在的 问题 ， 提 出完善 资
产 重组会 计 问题 的策略 ， 如 完善 资产重组会 计环境 、 发展和 规 范中介服 务机 构 、完善会计制度 与会 计准则 ， 希 望可
以 为 相 关领 域 的 研 究提 供 一 定 的 借 鉴 。 关键 词 ： 资产 重组 ； 重 组 问题 ； 解 决 对 策
资产重组是西方发达国家市场经济体制的产物， 现已成为一个非 常普遍的经济现象。受金融危机的影响， 国家遭受了经济发展滞后的 问题 。许多世界领先的国际金融服务机构预测， 中国在未来几年将成 为国际资本市场的主要力量 ， 在这样的背景下， 对资产重组会计问题 进行深 产重组会计 中存在的问题及其成因分析
１ 、资产重组相关会 计环境不完善。资产评估风险的存在具有客 观必然陛， 加强风险管理 ， 注重风险意识可以降低风险发生的概率 ， 减 弱风险发生的程度 ， 但不可以完全消除风险［ ２ ］ 。证券市场的发展给了 企业经营活动很多 自由空间， 但有些活动的发展都超 出了会计主体假 设的资本运作范围， 使更多企业之间的界限划分更不明确 ， 在一定程 度上会形成相 关方关系。关联交易本身就是企业之间处于一种混乱 环境 中关系 ， 加上关联方交易的披露不规范 ， 极有可能会导致会计信 息使用者不了解相关数据的财务报表 ， 导致投资失败， 同时会对股市 重组行为 中 起到的重要作用。还应该对披露的具体内容做 出详细规 的稳 定构成 威 胁 。 定。一个上市公司应在造报表附注和说明里披露有关定价报告和说 ２ 、中介机构发展 滞后和不规范。资产重组是一项系统复杂 的 明的所有信 息， 包括转让定价、评价机制、评价方法、账面价值的名 ： ［ 程， 需要借助于专业的中介服务机构 ， 如投资银行、律师事务所、 称和转让定价 ， 导致差额形成的原因， 转移收益率和财务数据。如果 会计事务所、资信评级机构和投资咨询机构。而我国这些机构存在 涉及到商业秘密 ， 可 以宣告上市公司相关部 门申请不披露这些信 息。 资金规模 小、业务范围窄、管理部规范等问题。甚至不少 中介机构 其次 ， 应该对资产定价、账面价值 ， 市场关联方进行重组， 根据金额或 追求 自身利益 ， 在虚假重组行为中起到推波助澜的作用。从信 息的可 根据公布的差的 比例确定。最后 ， 应当加强对有违规行为价格信息披 ｆ ： ｌ 生可以看出， 采用公允价值计量属性可以反映资产、负债的真实情 露的上市公司处罚力度。此外， 对关联交易制度和信 息披露制度进行 况， 企业的会计信息与其他企业的具有可 比性 。但购买法在并购前 规范， 减少虚假重组行为， 从源头 匕 保证公司资产重组的效率。 田 后采用的计量屙 ｌ 生 不统一 ， 所 以缺乏会计信 息的纵向可Ｅ 陛。与此相 反， 以历史成本计量属性的使用前后并购中的会计信息的权益法， 有 参考文献 ： 没有缺乏纵向可比性的问题。 【 １ 】 ＿ 洪银兴 ．《 资本市场 ： 结构调整和 资产 重组》 ．北京 ： 中国人 ３ 、会计制度和准则存在缺陷。我国债务重组业务当前采取的新 民 大 学 出版 社 ．２ ０ １ １ ： ４ １ — ４ ５ 的会计核算方式和以往的债务重组进行比较， 在如何有效防范企业利 【 ２ 】 ． 中华人 民共 和 国财政部 ．《 企业会计 准则》 ． 北京 ： 经 济科 学 用会计准则的存在缺陷披露虚假的会计信息， 以及推动我们国家上市 出版 社 ．２ Ｏ １ １ ： ７ ６ －７ ７
－ ｍ
．
相关理论概述
公司债务重组会计准则接轨国际惯例等方面有 了长足的进步。我们 国家的会计准则其职责通常行使的是一种管理职权， 并小适合作为会 计准则的制定机构 ， 导致制定主体存在错位的现象 ， 如果通过立法部 门的立法或者司法机关的司法解释将会更加合适 ， 从而使得会计准则 的科学性更强。在重组交易过程 中资产的公允价值高估的现象 比较 严重。而在上市公司债务的重组交易过程中， 小得小而对公允价值如 何确定的问题。
三 、完善资产重组会计 问题的策略
１ 、完善资产重组会计环境。 目前， 基于这种缺乏会计准则的现 象资产重组的特殊会计问题更严重 ， 因此 ， 在实际操作比较混乱， 营业 利润 随意性强。有关部门应当采取措施 ， 在调查的基础上， 尽 陕提高 会计标准 ， 尤其是 资产评估 、合并、分立、出售特定业务的会计法 规， 要求具体且有可操作 眭。在这些方面， 我们可以学习国外， 因为在 欧美国家的资产重组起步早 ， 相关的财务及会计事宜 比较完善。但更 重要的是， 应该从我国的具体实际出发， 探索适合中国 目前的转型需 要的会计标准方法。 ２ 、发展和规范中介服务机构 。发展和规范中介服务机构 ， 提高 其服务水平、创新能力、增强其资金实力对规范重组行为有重要 的 作用 。制定 债务重组会计准则 的程序不完善 ， 制定的标准和程序 缺乏公开性 ， 公司治理方法有待完善， 我国大多数企业股份结构不够 合理 ， 不够科学， 流于形式 。很多董事会由内部成员控制， 独立性小 ， 没有真正发挥其应有 的作用 ， 董事会议和操作程序必须在进一步完 善。在我国， 大部分上市公司的董事和高层领导都繁忙于公务 ， 对上 市公司生产经营情况不是很了解 ， 每年只举行一次或几次董事会议 ， 这就使得他们很难发挥在公司的经营策略的主导作用。此外， 很多公 司都存在追求股东至上的原则， 上市公司的职业经理人只有通过董事 会才能获得 匕 市公司经营权 ， 导致企业经营效益差。 ３ 、完善会计制度与会计准则。虽然 中国的会计制度和资产重组 会计准则在不断完善 ， 但仍然有很多不足之处 ， 仍可以通过盈余管理 和隐藏的手段实现 。完善会计制度和会计准则在调节 匕 市公司资产
１ 、资产重组的概念。目前， 国内学者开始深入研究资产重组的 概念 ， 有四种代表 的观点。（ １ ） 资产重组是企业把资产变成另一种资 产， 实现资产的有效配置 ； （ ２ ） 资产重组是指兼并资产 、转移资产、调 整企业边界； （ ３ ） 资产重组是投资者调节资产的行为， 其 目的是优化资 源配置 ， 以寻求重组的最大竞争优势的利益； （ ４ ） 资产重组是 以提高资 源的使用效率为 目的 ， 对企业各项资产进行重新配置和组合 ， 以实现 其最大的价值增值过程。 ２ 、资产重组的作用。（ １ ） 提高上市公司的经营业绩， 壮大国有企 业的整体实力 ： 通过更换公司现有的资产重组绩效差 ， 质量差的资产 的沉重负担， 注入优质资产， 可以大大改善上市公司资产的不佳状况， 以轻装上阵， 然后 恢复其资本扩张能力 ， 为企业进入 良性循环创造条 件 ［ １ ］ 。（ ２ ） 盘活上市公司的国有资产 ， 实现国有资产保值增值 ： 通过协 议转让国有股实现资产重组可以在政策范围内实现有限通流国有股， 库存积累的国有股可以被释放 ， 以增加创造条件的价值 ， 同时也为国 有资产管理， 探索新的途径。